ربط معيار ASC 606 بالبنود المؤجلة

تقوم شركة “Arbor Peak Software, Inc.” بإصدار فاتورة وتحصيل مبلغ 120,000 دولار مقدماً في 1 يناير 20X5 بموجب عقد مع أحد العملاء؛ يتضمن العقد توفير إمكانية الوصول (على أساس الجاهزية) إلى برنامج مستضاف لمدة 12 شهراً، بالإضافة إلى خدمة تنفيذ تُقدم لمرة واحدة وتُعد خدمة منفصلة ومستقلة.

لا تكمن المسألة المحاسبية في مجرد استلام النقدية، بل في تحديد مقدار المبلغ (120,000 دولار) الذي يُعتبر مكتسباً عند توقيع العقد مقابل المقدار الذي يجب أن يظل مؤجلاً في نهاية كل شهر؛ إذ يجب أن تُظهر الميزانية العمومية الالتزام المتبقي بتوفير إمكانية الوصول أو تقديم الخدمات حتى تاريخ 31 ديسمبر 20X5.

مخرجات الخطوات الخمس التي تؤدي إلى نشوء البنود المؤجلة

قبل تسجيل أي قيود محاسبية تتجاوز مجرد إثبات النقدية والفواتير، يتعين علينا تحديد أي من الوعود الواردة في العقد تُعد مخرجات (أو التزامات) منفصلة، وكيفية توزيع قيمة العقد البالغة 120,000 دولار عليها؛ لأن هذا التوزيع هو الذي يحدد ما يُعتبر إيراداً حالياً وما يظل التزاماً بموجب العقد.

بموجب معيار ASC 606، تنشأ حالة التأجيل (أو الإيرادات المؤجلة) نتيجة لتطبيق نموذج الخطوات الخمس الوارد في المعيار (الموضوع 606، بما في ذلك النموذج العام 606-10)؛ حيث يتطلب هذا النموذج من الإدارة تحديد العقد، وتحديد التزامات الأداء، وتحديد سعر المعاملة، وتخصيص سعر المعاملة لالتزامات الأداء بناءً على أسعار البيع المستقلة، والاعتراف بالإيرادات عند الوفاء بكل التزام من التزامات الأداء.

عندما يتم إصدار فاتورة بالمقابل المالي أو تحصيله قبل الوفاء بالتزام الأداء المرتبط به، يُعرض الجزء غير المُوفى به كالتزام بموجب العقد (غالباً ما يُطلق عليه “إيرادات مؤجلة”)؛ أما عند الاعتراف بالإيراد قبل إصدار الفاتورة، فيُعرض الجزء غير المفوتر كأصل بموجب العقد.

وبالنظر إلى وقائع هذه الحالة، ما هي المخرجات التي نحتاج إلى حسابها لمعرفة رصيد الإيرادات المؤجلة في 31 يناير 20X5؟