يتعين على شركة “HarborView” للأثاث تقديم خطة تشغيلية للربع الثاني للحصول على موافقة مجلس الإدارة، ثم الالتزام بها خلال المراجعات الشهرية. نقطة البداية واضحة: تبلغ المبيعات المخططة للربع الثاني 5,000 وحدة بسعر 300 دولار للوحدة، ورصيد النقدية الافتتاحي 52,000 دولار، بينما يستهدف مجلس الإدارة رصيداً نقدياً ختامياً قدره 60,000 دولار، ولن تسمح الإدارة بانخفاض النقدية عن 40,000 دولار. لا يتعلق القرار بالحسابات في هذه المرحلة، بل بتحديد أي صيغة للميزانية ستكون بمثابة المعيار المرجعي لقياس الأداء، وأي صيغة ستخضع للتحديث مع تغير الواقع الفعلي.
تتمثل إحدى الطرق البسيطة لفهم هذا الخيار في استعراض المحطات التي تستخدم فيها “HarborView” الميزانية: تتطلب موافقة مجلس الإدارة معياراً مرجعياً ثابتاً يمكن التصويت عليه والرجوع إليه باستمرار؛ وتحتاج المراجعات الشهرية إلى أسلوب يفصل بين الأداء وحجم النشاط؛ بينما تتطلب عمليات إعادة تقدير التكاليف الدورية صيغة تفرض تقديم مبررات للنفقات بدلاً من الاكتفاء بتقدير “ميزانية العام الماضي مضافاً إليها نسبة مئوية”. هذه ثلاثة استخدامات مختلفة، وغالباً ما تشير إلى ثلاثة أنواع مختلفة من الميزانيات لنفس الربع السنوي. فيما يلي ربط بين أهداف “HarborView” للربع الثاني وتلك المحطات:
لنفترض أن شركة “HarborView” قد أنهت شهر أبريل واكتشفت أن حجم الوحدات للربع الثاني لن يبلغ 5,000 وحدة كما كان متوقعاً. قبل اختيار نوع الموازنة، يتعين علينا تحديد الغرض الذي نريد أن تحققه الموازنة عند اختلاف الحجم الفعلي. هل نريد الإبقاء على خط الأساس الأصلي (5,000 وحدة) دون تغيير ليتمكن مجلس الإدارة من مقارنة الخطة بالأداء الفعلي مقابل المستهدف المعتمد؟ أم نريد موازنة تعيد حساب تكاليف معينة بناءً على حجم الوحدات الفعلي، بحيث لا يتعرض مديرو العمليات للعقاب أو المكافأة لمجرد تغير حجم النشاط؟ حدد الصيغة الأنسب لكل غرض قبل الاطلاع على المقارنة.
تحافظ الموازنة الثابتة على مستوى النشاط الأصلي ثابتاً عند 5,000 وحدة (كما هو مخطط). وهذا يجعلها مرجعاً واضحاً لمجلس الإدارة ووثيقة واضحة للمساءلة، لكنها تدمج تأثيرين معاً في تحليل الانحرافات: الأول يتعلق بحجم النشاط، والثاني يتعلق بمدى كفاءة المديرين في التحكم في التكاليف أو التسعير عند أي مستوى حجم فعلي تحقق. أما الموازنة المرنة، فتحتفظ بقواعد حساب التكاليف المتغيرة والمختلطة ولكنها تعيد حساب الموازنة بناءً على الحجم الفعلي، مما يجعل تفسير الانحرافات أسهل خلال المراجعات الشهرية. وتتمثل المقايضة هنا في عبء العمل ومتطلبات الحوكمة، نظراً لأن خط الأساس قد يتغير خلال الربع. قارن بين نوعي الموازنة وفقاً للأبعاد التالية: