تقوم شركة “Redwood Works, Inc.” بشحن 1000 وحدة من التجهيزات المصممة خصيصاً شهرياً بسعر 150 دولاراً للوحدة، وتسعى الإدارة للإجابة عن سؤالين يؤثران في قرارات فعلية. أولاً: ما هو حجم الإنفاق الشهري المرتبط بتصنيع المنتج مقارنةً بالإنفاق المرتبط بالبيع وتشغيل الأعمال؟ ثانياً: ما مقدار التكلفة التي تتغير بتغير حجم الإنتاج، مقابل التكلفة التي تظل ثابتة حتى لو انخفض الحجم؟ يوجه هذان التصنيفان مناقشات التسعير، وقرارات الطاقة الإنتاجية، وتحديد التكاليف ذات الصلة عند اتخاذ قرارات قصيرة الأجل.
تتمثل نقطة البداية في تجميع تكاليف شركة “Redwood” الشهرية وفقاً للغرض الذي تخدمه؛ حيث تبلغ تكلفة المواد المباشرة 45,000 دولار، والعمالة المباشرة 30,000 دولار، والأعباء الصناعية الإضافية المتغيرة 18,000 دولار، والأعباء الصناعية الإضافية الثابتة 42,000 دولار، والمصاريف البيعية والإدارية المتغيرة 10,000 دولار، والمصاريف البيعية والإدارية الثابتة 25,000 دولار. وقبل تحديد أي تصنيفات رسمية، حاول توقع الآتي: ما هما البندان اللذان يتم جمعهما معاً للحصول على “تكلفة التحويل” (conversion cost) لهذا الشهر؟
تُعرف تكلفة التحويل بأنها التكلفة اللازمة لتحويل المواد الخام إلى سلع تامة الصنع؛ لذا فهي تشمل تكلفة العمالة المباشرة بالإضافة إلى كافة الأعباء الإضافية للتصنيع (التكاليف الصناعية غير المباشرة). تبلغ تكلفة التحويل لدى شركة “ريدوود” (Redwood) لهذا الشهر 30,000 دولار مضافاً إليها (18,000 دولار + 42,000 دولار)، أي ما يعادل 90,000 دولار؛ وهذا هو إجمالي التكلفة الذي يراقبه المديرون لتقييم كفاءة العمالة، وساعات العمل الإضافي، وأنماط الصيانة، والرقابة على التكاليف غير المباشرة. أما تكلفة المنتج لهذا الشهر فتتضمن أيضاً تكلفة المواد المباشرة، ليصبح إجمالي تكلفة المنتج لدى “ريدوود” 45,000 دولار + 90,000 دولار = 135,000 دولار، في حين تظل تكاليف البيع والإدارة خارج نطاق تكلفة المنتج، حيث تبلغ 10,000 دولار + 25,000 دولار = 35,000 دولار.
يجب أن يخضع تصنيف التكلفة لثلاثة اختبارات تُستخدم في التقارير الداخلية والخارجية. الاختبار الأول هو التمييز بين التكلفة المباشرة (التي يمكن تتبعها) وغير المباشرة؛ أي هل يمكن ربط التكلفة بـ “وحدة تكلفة” محددة - مثل أمر تشغيل أو منتج أو قسم - دون الحاجة إلى توزيع تقديري أو تعسفي؟ الاختبار الثاني هو التمييز بين تكلفة المنتج وتكلفة الفترة؛ أي هل تُعد التكلفة جزءاً من عملية تصنيع المنتج أم أنها تكلفة مرتبطة بالفترة الزمنية (مثل وظائف البيع والمهام المكتبية)؟ الاختبار الثالث هو التمييز بين التكلفة القابلة للتخزين (التي تدخل في تقييم المخزون) والتكلفة التي تُعامل كمصروف فوري؛ أي هل يتم إدراج التكلفة ضمن المخزون لحين بيع السلع، أم يتم الاعتراف بها كمصروف فور تكبدها؟ وفقاً للمعيار المحاسبي ASC 330، تشمل تكاليف المنتج القابلة للتخزين كلاً من المواد المباشرة، والعمالة المباشرة، والأعباء الإضافية للتصنيع، بينما تُصنف تكاليف البيع والإدارة كتكاليف فترة تُحمل كمصروفات عند تكبدها.
والآن، لنطبق هذه الاختبارات على بنود التكلفة لدى شركة “ريدوود” التي يراها المشرف في تقرير الإنفاق الشهري: يُعد الفولاذ المستخدم في تصنيع التجهيزات مادة مباشرة وتكلفة قابلة للتخزين. وتُعد أجور عمال التجميع عمالة مباشرة وتكلفة قابلة للتخزين. أما راتب مشرف الورشة فلا يمكن تتبعه بدقة وبتكلفة معقولة ليرتبط بوحدة أو أمر تشغيل واحد، ولذا يُصنف ضمن الأعباء الإضافية للتصنيع ويُعد تكلفة قابلة للتخزين. وتدعم تكاليف إيجار المصنع واهتلاكه المصنع ككل، لذا فهي تُعد أعباءً إضافية ثابتة للتصنيع وتكاليف قابلة للتخزين. وتتغير عمولات المبيعات بتغير حجم المبيعات، ولكن نظراً لكونها تكلفة بيع، فهي تُصنف كتكلفة فترة تُحمل كمصروف عند تكبدها. وبالمثل، تُعد رواتب الموظفين الإداريين تكاليف بيع وإدارة ثابتة، وتُصنف أيضاً كتكلفة فترة تُحمل كمصروف عند تكبدها. قم بتصنيف كل بند في الفئة المناسبة التي ستستخدمها في “ورقة تكلفة أمر التشغيل” أو “قائمة الدخل الصناعي”.