Arbor Peak Software, Inc. stellt am 01.01.20X5 einen Betrag von 120.000 $ für einen Kundenvertrag in Rechnung und vereinnahmt diesen; der Vertrag umfasst einen 12-monatigen Bereitstellungszugang zu gehosteter Software sowie eine eigenständige, einmalige Implementierungsleistung.
Die buchhalterische Fragestellung betrifft nicht den Zahlungseingang an sich, sondern die Frage, welcher Anteil der 120.000 $ bereits bei Vertragsabschluss als verdient gilt und welcher Anteil jeweils zum Monatsende abgegrenzt werden muss; die Bilanz muss nämlich die verbleibende Verpflichtung zur Bereitstellung des Zugangs oder zur Erbringung der Leistungen bis zum 31.12.20X5 ausweisen.
Bevor Buchungen über den Zahlungseingang und die Rechnungsstellung hinaus vorgenommen werden, muss festgelegt werden, welche vertraglichen Zusagen eigenständige Leistungsverpflichtungen darstellen und wie das vertragliche Entgelt in Höhe von 120.000 $ auf diese aufgeteilt wird. Diese Aufteilung bestimmt nämlich, welcher Teil sofort als Umsatz erfasst wird und welcher Teil als Vertragsverbindlichkeit bestehen bleibt.
Gemäß ASC 606 ergibt sich die Notwendigkeit einer Abgrenzung aus dem Fünf-Schritte-Modell (Topic 606, einschließlich des Gesamtmodells nach 606-10). Dieses Modell verlangt vom Management, den Vertrag zu identifizieren, die Leistungsverpflichtungen zu bestimmen, den Transaktionspreis festzulegen, diesen auf der Grundlage von Einzelveräußerungspreisen auf die Leistungsverpflichtungen aufzuteilen und den Umsatz bei Erfüllung der jeweiligen Leistungsverpflichtung zu erfassen.
Wird ein Entgelt in Rechnung gestellt oder vereinnahmt, bevor die zugehörige Leistungsverpflichtung erfüllt ist, so wird der noch nicht erfüllte Teil als Vertragsverbindlichkeit (häufig als „abgegrenzte Umsatzerlöse“ oder „Deferred Revenue“ bezeichnet) ausgewiesen; erfolgt die Umsatzrealisierung vor der Rechnungsstellung, so wird der noch nicht in Rechnung gestellte Teil als Vertragsvermögenswert ausgewiesen.
Basierend auf den Sachverhaltsangaben: Welche Werte müssen berechnet werden, um den Stand der abgegrenzten Umsatzerlöse zum 31.01.20X5 zu ermitteln?
Die Leistungsversprechen sind bereits bekannt: ein SaaS-Zugangsdienst mit einer Laufzeit von 12 Monaten (Bereitstellung der Zugangsmöglichkeit) und eine eigenständige, einmalige Implementierungsleistung. Die nächste Entscheidung betrifft daher die Frage, ob die 120.000 $ auf der Grundlage der Rechnungsbeträge oder der Einzelveräußerungspreise zugeordnet werden sollen.
ASC 606 schreibt vor, dass der Transaktionspreis den Leistungsverpflichtungen auf der Basis der relativen Einzelveräußerungspreise zugeordnet werden muss. Daher verwenden wir die gegebenen Einzelveräußerungspreise von 110.000 $ für SaaS und 30.000 $ für die Implementierung, was einer Summe der Einzelveräußerungspreise von 140.000 $ entspricht.
Bei der Zuordnung handelt es sich um eine Verhältnisrechnung; zur Überprüfung wird sichergestellt, dass sich die zugeordneten Beträge wieder auf den Transaktionspreis von 120.000 $ summieren.
| Leistungsverpflichtung | Einzelveräußerungspreis | SSP-Verhältnis | Zugeordneter Transaktionspreis |
|---|---|---|---|
| SaaS-Zugang (12 Monate) | 110.000 $ | 110.000 ÷ 140.000 = 0,785714 | 120.000 $ × 0,785714 = 94.286 $ |
| Implementierung (eigenständig) | 30.000 $ | 30.000 ÷ 140.000 = 0,214286 | 120.000 $ × 0,214286 = 25.714 $ |
| Gesamt | 140.000 $ | 1,000000 | 120.000 $ |
Die Summen stimmen überein, da 94.286 $ + 25.714 $ = 120.000 $ ergeben; folglich basiert jede Abgrenzung zum 01.01.20X5 auf diesen zugeordneten Beträgen und nicht auf der Rechnungsbeschreibung.
Entscheiden Sie nun, welcher Anteil des auf SaaS entfallenden Betrags bis zum 31.01.20X5 verdient wurde, wenn der Zugang gleichmäßig über den Zeitraum hinweg bereitgestellt wird: