Redwood Works, Inc. liefert monatlich 1.000 kundenspezifische Vorrichtungen zu einem Stückpreis von 150 $ aus. Das Management möchte zwei Fragen klären, die für konkrete Entscheidungen von Bedeutung sind. Erstens: Welcher Anteil der monatlichen Ausgaben entfällt auf die Produktherstellung und welcher auf Vertrieb und Unternehmensführung? Zweitens: Welche Kosten variieren mit dem Produktionsvolumen und welche bleiben auch bei sinkendem Volumen unverändert? Diese beiden Unterscheidungen beeinflussen Preisgespräche und Kapazitätsentscheidungen sowie die Frage, welche Kosten bei kurzfristigen Entscheidungen relevant sind.
Der erste Schritt besteht darin, die monatlichen Kosten von Redwood nach ihrem Verwendungszweck zu gruppieren. Die Kosten belaufen sich auf: 45.000 $ für Fertigungsmaterial, 30.000 $ für Fertigungslöhne, 18.000 $ für variable Fertigungsgemeinkosten, 42.000 $ für fixe Fertigungsgemeinkosten, 10.000 $ für variable Vertriebs- und Verwaltungskosten sowie 25.000 $ für fixe Vertriebs- und Verwaltungskosten. Bevor wir die formellen Kategorien benennen, stellen Sie eine Vermutung an: Welche beiden Kostenpositionen werden addiert, um die Fertigungskosten (Conversion Costs) für den Monat zu ermitteln?
Fertigungskosten (Conversion Costs) sind die Kosten für die Umwandlung von Materialien in Fertigprodukte; sie umfassen somit die direkten Lohnkosten sowie sämtliche Fertigungsgemeinkosten. Die Fertigungskosten von Redwood für den Monat belaufen sich auf 30.000 $ zuzüglich (18.000 $ + 42.000 $) – also insgesamt 90.000 $. Dies ist der Kostenblock, den Manager im Hinblick auf Arbeitseffizienz, Überstunden, Wartungszyklen und die Kontrolle der Gemeinkosten überwachen. Die Produktkosten für den Monat ergeben sich durch Hinzurechnung der direkten Materialkosten; somit betragen die gesamten Produktkosten von Redwood 45.000 $ + 90.000 $ = 135.000 $. Vertriebs- und Verwaltungskosten hingegen bleiben bei der Berechnung der Produktkosten außen vor und belaufen sich auf 10.000 $ + 25.000 $ = 35.000 $.
Eine Kostenart muss drei Kriterien erfüllen, die sowohl im internen als auch im externen Berichtswesen eine Rolle spielen. Erstens: direkte Zuordenbarkeit versus indirekte Kosten (Gemeinkosten); hierbei geht es darum, ob die Kosten ohne willkürliche Verteilung einem bestimmten Kostenträger – etwa einem Auftrag, einem Produkt oder einer Abteilung – zugeordnet werden können. Zweitens: Produkt- versus Periodenkosten; hierbei wird geprüft, ob die Kosten bei der Herstellung des Produkts anfallen oder ob es sich um Kosten handelt, die einer bestimmten Zeitperiode zuzuordnen sind (wie etwa Vertriebs- oder Verwaltungsfunktionen). Drittens: aktivierbare Kosten (Bestandskosten) versus sofort als Aufwand zu erfassende Kosten; hierbei ist entscheidend, ob die Kosten bis zum Verkauf der Waren im Bestandswert enthalten sind oder sofort in der Periode ihres Anfalls als Aufwand verbucht werden. Gemäß ASC 330 umfassen die aktivierbaren Produktkosten direktes Material, direkte Löhne und Fertigungsgemeinkosten, während Vertriebs- und Verwaltungskosten als Periodenkosten gelten und sofort als Aufwand erfasst werden.
Wenden wir diese Kriterien nun auf Kostenpositionen an, die ein Vorgesetzter bei Redwood in einem monatlichen Ausgabenbericht vorfindet. Der für die Vorrichtungen verwendete Stahl gilt als direktes Material und ist aktivierbar. Die Löhne der Monteure zählen zu den direkten Lohnkosten und sind ebenfalls aktivierbar. Das Gehalt eines Fertigungsleiters lässt sich nicht wirtschaftlich sinnvoll einer einzelnen Einheit oder einem Auftrag zuordnen; es handelt sich somit um Fertigungsgemeinkosten, die aktiviert werden. Miete und Abschreibungen für das Werk dienen dem gesamten Fertigungsbetrieb; sie gelten daher als fixe Fertigungsgemeinkosten und sind aktivierbar. Vertriebsprovisionen schwanken zwar mit dem Absatzvolumen, sind aber Vertriebskosten und somit Periodenkosten, die sofort als Aufwand erfasst werden. Gehälter für das Büropersonal fallen unter die fixen Vertriebs- und Verwaltungskosten und sind ebenfalls Periodenkosten, die sofort als Aufwand verbucht werden. Ordnen Sie jede Position der Kategorie zu, die Sie auch in einem Auftragskostenblatt oder einer Erfolgsrechnung für die Fertigung verwenden würden.