Harborlight Printing kalkuliert derzeit einen neuen Auftrag, der sowohl die Produktionsanlagen als auch das Support-Team des Unternehmens beanspruchen wird. Daher muss das Angebot eine fundierte Prognose der monatlichen Supportkosten bei der erwarteten Auslastung enthalten.
Der Betriebsleiter schätzt, dass der Auftrag ein monatliches Volumen von etwa 1.250 Maschinenstunden umfassen wird. Zudem liegen uns zwei aktuelle Datenpunkte für denselben Supportkostenblock vor: Bei 1.000 Maschinenstunden beliefen sich die gesamten Supportkosten auf 38.000 $, bei 1.400 Maschinenstunden auf 46.000 $. Es gilt nun zu entscheiden, ob die Prognose im Angebot eher bei 38.000 $, eher bei 46.000 $ oder irgendwo dazwischen liegen sollte – abhängig davon, wie sich die Kosten bei veränderter Auslastung verhalten.
Eine einfache Methode zur Veranschaulichung dieses Verhaltens besteht darin, die Gesamtkosten als Gerade zu betrachten, bei der die vertikale Kostenänderung der horizontalen Änderung der Maschinenstunden folgt. Bevor wir Berechnungen anstellen, bestimmen wir zunächst die Richtung und die ungefähre Größe der Steigung anhand der beiden hier dargestellten Punkte:
Bei den Supportkosten für einen Auftrag handelt es sich häufig um Mischkosten: Ein Teil der Kosten bleibt unabhängig von den Maschinenstunden konstant, während sich ein anderer Teil innerhalb des für das Angebot relevanten Aktivitätsbereichs mit den Maschinenstunden verändert.
Das High-Low-Verfahren nutzt die Beobachtungswerte für das höchste und das niedrigste Aktivitätsniveau, um den variablen Kostensatz pro Maschinenstunde sowie den monatlichen Fixkostenbetrag zu ermitteln. Basierend auf unseren Daten ergibt sich eine Kostenänderung von 8.000 $ (46.000 $ minus 38.000 $) und eine Aktivitätsänderung von 400 Maschinenstunden (1.400 MH minus 1.000 MH). Die geschätzten variablen Kosten pro Maschinenstunde betragen somit 20 $ (8.000 $ geteilt durch 400 MH).
Mithilfe des variablen Kostensatzes und eines der beiden Datenpunkte lassen sich nun die monatlichen Fixkosten berechnen. Bei Verwendung des unteren Punktes (Low Point) gilt: Gesamtkosten von 38.000 $ = Fixkosten + (20 $ × 1.000 MH); daraus folgt: Fixkosten = 38.000 $ - 20.000 $ = 18.000 $. Eine Überprüfung anhand des oberen Punktes (High Point) bestätigt dieses Ergebnis: 46.000 $ - (20 $ × 1.400 MH) = 46.000 $ - 28.000 $ = ebenfalls 18.000 $.
Damit liegt eine einfache Kostenformel für den Angebotsbereich vor, die mit beiden Beobachtungswerten übereinstimmt. Die gesamten Supportkosten setzen sich zusammen aus 18.000 $ plus 20 $ pro Maschinenstunde. Dabei stellen die 18.000 $ den monatlichen Fixkostenbetrag dar, der sich bei Änderung der Maschinenstunden nicht verändert, während die 20 $ pro Maschinenstunde die variablen Kosten repräsentieren, die mit dem Aktivitätsniveau des Auftrags skalieren.
Häufiger Fehler: Wenn der gesamte Betrag von 38.000 $ oder 46.000 $ als variabel behandelt wird, fällt das Angebot zu hoch oder zu niedrig aus, sobald das Aktivitätsniveau von dem des beobachteten Monats abweicht.
Entscheiden Sie vor der Berechnung, welche Komponente den Großteil der Veränderung von 1.000 MH auf 1.250 MH verursachen wird. Handelt es sich um den Fixkostenanteil von 18.000 $ oder um den variablen Anteil, der mit den zusätzlichen 250 Maschinenstunden (MH) verknüpft ist?
Die Prognose basiert auf der geschätzten linearen Kostenfunktion für die gesamten Supportkosten bei einem Volumen von 1.250 Maschinenstunden.
| Eingangsgröße | Betrag |
|---|---|
| Fixkosten pro Monat | 18.000 $ |
| Variable Kosten pro Maschinenstunde | 20 $ |
| Prognostizierte Maschinenstunden | 1.250 MH |
| Variabler Anteil | 20 $ × 1.250 = 25.000 $ |
| Prognostizierte Gesamtkosten für Support | 18.000 $ + 25.000 $ = 43.000 $ |
| Überprüfung | 43.000 $ liegt zwischen 38.000 $ und 46.000 $ |
Somit beläuft sich die für das Angebot relevante Prognose der monatlichen Supportkosten bei 1.250 Maschinenstunden auf 43.000 $. Dieser Betrag setzt sich aus 18.000 $ für kapazitätsbezogenen Support (Fixkosten) und 25.000 $ für maschinenstundenabhängige Kosten zusammen. Auftragsspezifische direkte Material- oder Lohnkosten sind darin nicht enthalten, da diese separat erfasst und nicht dem allgemeinen Support-Kostenpool zugeordnet werden; die Schätzung bezieht sich ausschließlich auf den definierten Support-Kostenpool.
Eine lineare Kostenformel ist besonders dann aussagekräftig, wenn sich die Prognose innerhalb eines realistischen Aktivitätsbereichs nahe den beobachteten Daten bewegt, da hierbei von unveränderten Fixkosten und einem konstanten variablen Kostensatz ausgegangen wird. Um zu ermitteln, wie sich der Angebotswert bei Abweichungen der Maschinenstunden vom Planwert verändert, berechnen wir die Kostenprognose für 1.150, 1.250 und 1.350 Maschinenstunden unter Zugrundelegung der Fixkosten von 18.000 $ und des variablen Satzes von 20 $ pro Maschinenstunde. Verwenden Sie die nachstehenden Eingangsdaten, um die drei Gesamtsummen zu ermitteln: