Arbor Peak Software, Inc. factura y cobra 120.000 $ por adelantado el 1/1/20X5 por un contrato con un cliente que incluye 12 meses de acceso (disponibilidad inmediata) a software alojado y un servicio de implementación único y diferenciado.
La cuestión contable no radica en si se recibió efectivo, sino en qué parte de esos 120.000 $ se considera devengada en el momento de la firma frente a qué parte debe permanecer diferida al cierre de cada mes, ya que el balance de situación debe reflejar la obligación pendiente de proporcionar acceso o prestar servicios hasta el 31/12/20X5.
Antes de registrar cualquier asiento contable más allá del efectivo y la facturación, debemos determinar qué compromisos del contrato constituyen entregables distintos y cómo se distribuye entre ellos la contraprestación contractual de 120.000 $, ya que dicha distribución determina qué importe se reconoce como ingreso inmediato y cuál permanece como pasivo del contrato.
Bajo la norma ASC 606, el diferimiento surge de la aplicación del modelo de cinco pasos (Tema 606, incluido el modelo general 606-10), que exige a la dirección identificar el contrato, identificar las obligaciones de desempeño, determinar el precio de la transacción, asignar dicho precio a las obligaciones de desempeño basándose en los precios de venta independientes y reconocer los ingresos a medida que se satisface cada obligación de desempeño.
Cuando la contraprestación se factura o se cobra antes de satisfacerse la obligación de desempeño asociada, la parte no satisfecha se presenta como un pasivo del contrato (a menudo denominado “Ingresos diferidos”); por el contrario, cuando se reconocen ingresos antes de la facturación, la parte no facturada se presenta como un activo del contrato.
Considerando los hechos del caso, ¿qué resultados debemos calcular para determinar el saldo de Ingresos diferidos al 31/1/20X5?:
Ya conocemos las obligaciones: un servicio de acceso a SaaS de 12 meses (basado en la disponibilidad del servicio) y un servicio de implementación único y diferenciado. Por tanto, la siguiente decisión consiste en determinar si asignamos los 120.000 $ basándonos en los importes de la factura o en los precios de venta independientes.
La norma ASC 606 exige que el precio de la transacción se asigne a las obligaciones de desempeño en función de los precios de venta independientes relativos; por ello, utilizamos los precios de venta independientes indicados: 110.000 $ para el SaaS y 30.000 $ para la implementación, lo que arroja un total de 140.000 $.
La asignación se realiza mediante el cálculo de proporciones, y la comprobación consiste en verificar que la suma de los importes asignados coincide con el precio de la transacción de 120.000 $.
| Obligación de desempeño | Precio de venta independiente | Proporción del precio de venta independiente | Precio de la transacción asignado |
|---|---|---|---|
| Acceso a SaaS (12 meses) | 110.000 $ | 110.000 ÷ 140.000 = 0,785714 | 120.000 $ × 0,785714 = 94.286 $ |
| Implementación (diferenciada) | 30.000 $ | 30.000 ÷ 140.000 = 0,214286 | 120.000 $ × 0,214286 = 25.714 $ |
| Total | 140.000 $ | 1,000000 | 120.000 $ |
Los totales cuadran, ya que 94.286 $ + 25.714 $ = 120.000 $; por consiguiente, cualquier diferimiento al 1/1/20X5 se basa en estos importes asignados, y no en la descripción de la factura.
Ahora, determinemos qué parte de la asignación correspondiente al SaaS se ha devengado al 31/1/20X5, suponiendo que el acceso se proporciona de manera uniforme a lo largo del tiempo: