Northstar Sporting Goods, Inc. es una entidad que no cotiza en bolsa (non-issuer) con cierre de ejercicio al 31/12/20X5, y estamos preparando el conjunto de documentación que respalda la opinión que planeamos emitir el 31/03/20X6. Los factores empresariales que determinan la documentación son el tamaño de la entidad y los aspectos que podrían ser materiales para los usuarios; por ello, basamos el expediente en la materialidad de planificación de Northstar ($96.000), la materialidad de ejecución ($72.000) y el requisito de completar el armado final del expediente a más tardar el 30/05/20X6 (60 días después de la fecha de emisión del informe). Antes de considerar la estructura del expediente, debemos tener claro el cronograma, ya que los plazos determinan qué elementos aún pueden incorporarse y cuáles pasan a constituir un registro bloqueado a efectos de conservación e inspección. Para establecer los plazos y las responsabilidades relacionados con el expediente, identifiquemos las fechas clave de Northstar y qué aspectos regula cada una de ellas:
Un expediente de encargo demuestra su valor cuando un revisor puede tomar un riesgo, rastrear las acciones realizadas y comprender los motivos de nuestra aprobación final. Este es el sentido práctico del objetivo de la documentación de auditoría establecido en la norma AU-C 230 para el auditor: preparar documentación que proporcione un registro suficiente y adecuado de las bases del informe de auditoría, así como evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas (GAAS) y los requisitos legales y reglamentarios aplicables. Llevamos este objetivo a la práctica utilizando el criterio del “auditor experimentado”; es decir, una persona con experiencia en auditoría, sin vínculo previo con este encargo, debe poder comprender qué hicimos, cuándo lo hicimos, qué evidencia obtuvimos y a qué conclusiones llegamos, sin necesidad de que aportemos de memoria el contexto faltante.
Para concretar este criterio, estructuramos el expediente en torno a un hilo conductor fácil de revisar en cuanto a integridad y coherencia: un riesgo presunto elevado de incorrección material en el reconocimiento de ingresos, dado que estos ascienden a 48.600.000 $ y errores porcentuales pequeños podrían superar la importancia relativa de planificación fijada en 96.000 $. La decisión que debemos tomar respecto a la documentación es si el lector podrá visualizar la cadena completa: desde el riesgo identificado y la respuesta prevista en nuestro programa de auditoría, pasando por la evidencia específica obtenida, hasta la conclusión y su repercusión en el informe del auditor, utilizando la importancia relativa de manera coherente para justificar la suficiencia del trabajo realizado. Antes de redactar nada, definimos qué debe contener este “hilo conductor” mínimo y completo para que el expediente permita, en teoría, replicar el trabajo: