Redwood Distribution LLC es una empresa distribuidora y fabricante (que no cotiza en bolsa) con un inventario de $12,480,000 al cierre del ejercicio. Los productos terminados ascienden a $7,950,000 y las materias primas a $4,530,000, cifras que suman el saldo total de inventario de $12,480,000. El margen bruto es del 22% y las bajas por mermas en el periodo totalizan $410,000; esto constituye una señal concreta de que el inventario es significativo para los estados financieros y vulnerable a robos y errores de recuento, además de que los cambios de precios y los problemas de corte de operaciones generan vías adicionales por las cuales la partida de inventario podría presentar errores. [fuentes][/fuentes]
Antes de seleccionar los procedimientos, tomamos una decisión que determina todo lo que sigue: ¿qué aseveración de los estados financieros está más expuesta ante cada situación específica y qué debe demostrar nuestra evidencia para abordar dicha exposición? Si vinculamos el riesgo a la aseveración incorrecta, podemos realizar un gran volumen de trabajo y aun así pasar por alto el error; por ejemplo, verificar los precios de las facturas cuando el problema real radica en mercancías en tránsito que nunca se registraron. [fuentes][/fuentes]
Las aseveraciones que consideramos para el inventario son: existencia, integridad, valoración, derechos y obligaciones, así como exactitud y corte de operaciones. Cada factor de riesgo incide sobre una o más de estas aseveraciones, y cada aseveración requiere un tipo de evidencia diferente. Por ejemplo, el riesgo de robo se centra en si las unidades están físicamente presentes, mientras que la volatilidad de los precios de los proveedores apunta a si los costos unitarios registrados siguen reflejando la base de medición adecuada y si se han considerado las rebajas de valor. [fuentes][/fuentes]
Clasifique cada elemento dentro de la categoría de aseveración a la que amenaza más directamente, basándose en qué podría fallar respecto al saldo reportado. Posteriormente, establezca dicha vinculación antes de abordar los procedimientos. Es posible realizar ajustes más adelante, pero este análisis inicial es lo que evita que el programa de auditoría se convierta en una simple lista de verificación genérica:
Lo que acabamos de organizar es la etapa de definición del alcance. Una vez que el riesgo se vincula a una aseveración, podemos diseñar una respuesta que genere evidencia que contradiga directamente dicho riesgo, en lugar de evidencia que simplemente se relacione con el inventario de manera general.
Una vez establecida la relación entre riesgos y aseveraciones, la siguiente decisión consiste en determinar qué respuesta de auditoría proporciona evidencia que realmente aborde el riesgo evaluado. Según las normas AU-C 315 y AU-C 330, la labor del auditor vincula los riesgos evaluados de incorrección material con procedimientos de auditoría adicionales que responden a dichos riesgos; por tanto, el archivo de papeles de trabajo del inventario debe reflejar claramente esa cadena.
En el caso del inventario, existen respuestas tan habituales que los revisores esperan verlas cuando el inventario es significativo (material); no obstante, dichas respuestas deben estar orientadas específicamente a los riesgos identificados. La asistencia al recuento físico del inventario es el ejemplo clásico. Cuando el inventario es significativo y resulta factible asistir, el auditor debe presenciar el recuento físico para obtener evidencia de auditoría sobre la existencia y el estado del inventario; este requisito se establece en la norma AU-C 501 y rige la obligación del auditor. Si no asistimos ni realizamos procedimientos alternativos suficientes para obtener evidencia adecuada, la consecuencia es una limitación al alcance que puede dar lugar a una opinión modificada.
La labor de valoración suele combinar pruebas de precios y costos con análisis de costo o mercado (el menor de ambos) conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados de EE. UU. (U.S. GAAP). No verificamos la valoración mediante el recuento de cajas; en su lugar, relacionamos factores como la volatilidad de los precios de los proveedores, las variaciones en los costos estándar y las referencias (SKU) obsoletas con pruebas de precios unitarios, composición de costos y consideraciones sobre el valor neto realizable. El marco contable que rige la determinación de costos y la medición posterior del inventario es la norma ASC 330, la cual es aplicada por la dirección y constituye la base de nuestra auditoría.
El resultado que buscamos es una matriz sencilla para el programa de auditoría de inventarios que haga explícita dicha vinculación. Esta matriz es también la herramienta que utiliza el revisor del encargo para determinar si el expediente conecta los riesgos con las afirmaciones, los procedimientos y la evidencia, en lugar de limitarse a enumerar procedimientos sin un objetivo declarado. Siga el flujo establecido y seleccione una respuesta y un papel de trabajo (entregable) para cada riesgo: