HarborView Furniture Co. debe presentar un plan operativo para el segundo trimestre (Q2) a fin de obtener la aprobación de la junta directiva y, posteriormente, basarse en él para las revisiones mensuales. El punto de partida está claro: las ventas presupuestadas para el Q2 son de 5.000 unidades a 300 dólares cada una, el efectivo inicial es de 52.000 dólares, la junta establece un saldo de efectivo final objetivo de 60.000 dólares y la dirección no permitirá que el efectivo caiga por debajo de los 40.000 dólares. La decisión aún no radica en los cálculos matemáticos. Se trata de determinar qué formato presupuestario servirá como referencia para medir el desempeño y cuál se actualizará a medida que cambie la realidad.
Una forma sencilla de visualizar esta elección es enumerar los momentos en que HarborView utiliza el presupuesto. La aprobación de la junta requiere una referencia fija que pueda someterse a votación y consultarse de manera consistente. Las revisiones mensuales requieren un sistema que distinga el desempeño del volumen. Los ajustes periódicos de costos exigen un formato que obligue a justificar las cifras, en lugar de simplemente aplicar un porcentaje sobre los datos del año anterior. Estos son tres usos distintos que, a menudo, apuntan a tres tipos de presupuesto diferentes para un mismo trimestre. A continuación, relacione los objetivos de HarborView para el Q2 con dichos momentos:
Supongamos que HarborView concluye el mes de abril y descubre que el volumen de unidades para el segundo trimestre no será finalmente de 5.000. Antes de elegir un tipo de presupuesto, debemos decidir qué función queremos que cumpla cuando el volumen real difiere del previsto. ¿Queremos mantener inalterada la referencia original de 5.000 unidades para que el consejo vea la comparación entre lo planificado y lo real frente al objetivo aprobado, o preferimos un presupuesto que recalcule ciertos costes en función del volumen real de unidades, de modo que los gerentes operativos no sean penalizados ni recompensados simplemente por una variación en el volumen? Elija qué formato se adapta mejor a cada propósito antes de consultar la comparativa.
Un presupuesto estático mantiene fijo el nivel de actividad original en las 5.000 unidades planificadas. Esto lo convierte en una referencia clara para el consejo y en un documento transparente para la rendición de cuentas, pero combina dos efectos en las variaciones: por un lado, el volumen; por otro, la eficacia con la que los gerentes controlaron los costes o los precios según el volumen que finalmente se produjo. Un presupuesto flexible conserva las reglas aplicables a los costes variables y mixtos, pero recalcula el presupuesto basándose en el volumen real, lo que facilita la interpretación de las variaciones en las revisiones mensuales. La contrapartida radica en la carga de trabajo y la gobernanza, ya que la referencia puede cambiar a lo largo del trimestre. Relacione los dos tipos de presupuesto con las siguientes dimensiones: