Harborlight Printing está fijando el precio de un nuevo contrato que utilizará su equipo de producción y su equipo de soporte; por ello, la oferta requiere una previsión fundamentada del costo mensual de soporte para el volumen de trabajo previsto.
El gerente de operaciones estima que el contrato implicará unas 1.250 horas-máquina al mes, y disponemos de dos observaciones de costos recientes para la misma categoría de costos de soporte. Con 1.000 horas-máquina, el costo total de soporte fue de 38.000 dólares. Con 1.400 horas-máquina, el costo total de soporte fue de 46.000 dólares. La decisión consiste en determinar si la oferta debe incluir una previsión de costos de soporte más cercana a los 38.000 dólares, a los 46.000 dólares o a un valor intermedio, basándose en cómo se comportan los costos a medida que varía la actividad.
Una forma rápida de visualizar este comportamiento es tratar el costo total como una línea en la que el cambio vertical en el costo sigue al cambio horizontal en las horas-máquina. Antes de realizar cálculos, determine la dirección y la magnitud aproximada de dicha pendiente examinando los dos puntos que se muestran aquí:
Los costos de soporte de un contrato suelen ser costos mixtos; esto significa que una parte no varía en función de las horas-máquina, mientras que otra parte sí cambia según dichas horas dentro del rango de actividad relevante para la oferta.
El método de punto alto-punto bajo utiliza las observaciones de actividad máxima y mínima para estimar la tasa variable por hora-máquina y el monto fijo mensual. Con nuestros datos, la variación en el costo es de $46,000 menos $38,000 (es decir, $8,000), y la variación en la actividad es de 1,400 horas-máquina menos 1,000 horas-máquina (es decir, 400 horas-máquina). El costo variable estimado por hora-máquina es de $8,000 dividido entre 400 horas-máquina, lo que resulta en $20 por hora-máquina.
A partir de la tasa variable, determinamos el costo fijo mensual utilizando cualquiera de los dos puntos. Si usamos el punto bajo, el costo total de $38,000 equivale al costo fijo más $20 multiplicados por 1,000 horas-máquina; por lo tanto, el costo fijo es igual a $38,000 menos $20,000, es decir, $18,000. Al utilizar el punto alto, obtenemos el mismo resultado de verificación: $46,000 menos ($20 multiplicados por 1,400 horas-máquina) equivale a $46,000 menos $28,000, lo que también da $18,000.
Ahora disponemos de una fórmula de costos sencilla para el rango de la oferta que coincide con ambas observaciones. El costo total de soporte es igual a $18,000 más $20 multiplicados por las horas-máquina; aquí, el costo fijo es el monto mensual de $18,000 que permanece constante aunque varíen las horas-máquina, y el costo variable es la tarifa de $20 por hora-máquina que escala según la actividad del contrato.
Error común: Tratar la totalidad de los $38,000 o $46,000 como costos variables provoca que la oferta sea excesivamente alta o baja cuando la actividad difiere de la registrada en el mes de observación.
Antes de realizar el cálculo, determine qué componente impulsará la mayor parte del cambio al pasar de 1,000 a 1,250 horas-máquina. ¿Se trata de los 18.000 $ fijos o de la parte variable vinculada a las 250 horas-máquina (HM) adicionales?
La previsión utiliza la función de coste lineal estimada para el coste total de soporte a un nivel de 1.250 HM.
| Dato de entrada | Importe |
|---|---|
| Coste fijo mensual | 18.000 $ |
| Coste variable por HM | 20 $ |
| Previsión de horas-máquina | 1.250 HM |
| Parte variable | 20 $ × 1.250 = 25.000 $ |
| Previsión del coste total de soporte | 18.000 $ + 25.000 $ = 43.000 $ |
| Verificación | 43.000 $ se sitúa entre 38.000 $ y 46.000 $ |
Por tanto, la previsión relevante para la oferta respecto al coste mensual de soporte a 1.250 HM es de 43.000 $, cifra que incluye 18.000 $ correspondientes a soporte de capacidad mensual y 25.000 $ que varían en función de las horas-máquina. Se excluyen los materiales directos o la mano de obra directa específicos del contrato, que se asignarían por separado en lugar de agruparse en el soporte, ya que esta estimación se refiere únicamente al conjunto de costes de soporte definido.
Una fórmula de coste lineal resulta especialmente útil cuando se realizan previsiones dentro de un margen de actividad razonable y próximo a los datos observados, ya que se asume que siguen vigentes el mismo coste fijo y la misma tasa variable. Para observar cómo varía la cifra de la oferta cuando las horas-máquina difieren de lo planificado, calculamos la previsión para 1.150 HM, 1.250 HM y 1.350 HM utilizando el mismo coste fijo de 18.000 $ y la misma tasa variable de 20 $ por HM. Utilice los datos siguientes para obtener los tres totales: