Arbor Peak Software, Inc. facture et encaisse un montant de 120 000 $ le 1er janvier 20X5 au titre d’un contrat client comprenant 12 mois d’accès (mise à disposition) à un logiciel hébergé ainsi qu’une prestation unique et distincte de mise en œuvre.
La question comptable ne porte pas sur l’encaissement des fonds, mais sur la part de ces 120 000 $ qui est acquise dès la signature par rapport à la part devant être différée à la fin de chaque mois ; en effet, le bilan doit refléter l’obligation restante de fournir l’accès ou d’exécuter les services jusqu’au 31 décembre 20X5.
Avant d’enregistrer toute écriture autre que l’encaissement et la facturation, il convient de déterminer quelles promesses contractuelles constituent des éléments livrables distincts et comment la contrepartie de 120 000 $ est répartie entre eux ; cette répartition détermine en effet quelle part est comptabilisée immédiatement en chiffre d’affaires et quelle part demeure inscrite au passif du contrat.
En vertu de la norme ASC 606, le traitement des produits différés découle du modèle en cinq étapes (Rubrique 606, incluant le modèle général 606-10), qui impose à la direction d’identifier le contrat et les obligations de prestation, de déterminer le prix de la transaction, de répartir ce prix entre les obligations de prestation sur la base des prix de vente spécifiques, et de comptabiliser le chiffre d’affaires au fur et à mesure de l’exécution de chaque obligation.
Lorsque la contrepartie est facturée ou encaissée avant l’exécution de l’obligation de prestation correspondante, la part non exécutée est présentée au passif du contrat, souvent sous la rubrique « Produits différés » ; inversement, lorsque le chiffre d’affaires est comptabilisé avant la facturation, la part non facturée est présentée à l’actif du contrat.
En nous appuyant sur les faits de l’espèce, quels éléments devons-nous calculer pour déterminer le solde des produits différés au 31 janvier 20X5 ?
Nous connaissons déjà les obligations de prestation : un service d’accès SaaS (mise à disposition) sur 12 mois et un service de mise en œuvre ponctuel et distinct. La décision suivante consiste donc à déterminer si nous répartissons les 120 000 $ sur la base des montants facturés ou sur celle des prix de vente spécifiques.
La norme ASC 606 exige que le prix de la transaction soit réparti entre les obligations de prestation en fonction des prix de vente spécifiques relatifs ; nous utilisons donc les prix de vente spécifiques indiqués, soit 110 000 $ pour le SaaS et 30 000 $ pour la mise en œuvre, pour un total de 140 000 $.
La répartition repose sur un calcul de ratio, et la vérification consiste à s’assurer que la somme des montants répartis correspond bien au prix de la transaction de 120 000 $.
| Obligation de prestation | Prix de vente spécifique | Ratio du prix de vente spécifique | Prix de la transaction réparti |
|---|---|---|---|
| Accès SaaS (12 mois) | 110 000 $ | 110 000 ÷ 140 000 = 0,785714 | 120 000 $ × 0,785714 = 94 286 $ |
| Mise en œuvre (distincte) | 30 000 $ | 30 000 ÷ 140 000 = 0,214286 | 120 000 $ × 0,214286 = 25 714 $ |
| Total | 140 000 $ | 1,000000 | 120 000 $ |
Les totaux concordent, car 94 286 $ + 25 714 $ = 120 000 $ ; par conséquent, tout report au 1er janvier 20X5 se fonde sur ces montants répartis, et non sur le libellé de la facture.
Déterminons maintenant quelle part du montant alloué au SaaS est acquise au 31 janvier 20X5 si l’accès est fourni de manière linéaire dans le temps :