Redwood Works, Inc. expédie 1 000 installations sur mesure par mois au prix unitaire de 150 $, et la direction cherche à répondre à deux questions ayant un impact sur des décisions concrètes. Premièrement, quelle part des dépenses mensuelles est liée à la fabrication du produit par rapport à la vente et à la gestion de l’entreprise ? Deuxièmement, quelle part des coûts varie en fonction du volume d’activité par rapport à celle qui reste fixe, même en cas de baisse du volume ? Ces deux modes de classification orientent les discussions sur les prix, les décisions relatives à la capacité de production et la détermination des coûts pertinents pour une décision à court terme.
La première étape consiste à regrouper les coûts mensuels de Redwood selon leur nature ou leur fonction. Les coûts s’établissent comme suit : matières premières directes (45 000 $), main-d’œuvre directe (30 000 $), frais généraux de fabrication variables (18 000 $), frais généraux de fabrication fixes (42 000 $), frais de vente et d’administration variables (10 000 $) et frais de vente et d’administration fixes (25 000 $). Avant de définir formellement les catégories, essayez de prédire quels sont les deux postes de coûts additionnés pour obtenir le coût de transformation du mois.
Le coût de transformation correspond au coût de conversion des matières premières en produits finis ; il inclut donc la main-d’œuvre directe ainsi que l’ensemble des frais généraux de fabrication. Pour Redwood, le coût de transformation mensuel s’élève à 30 000 $ plus (18 000 $ + 42 000 $), soit un total de 90 000 $ ; c’est cet agrégat que les responsables surveillent pour évaluer l’efficacité de la main-d’œuvre, les heures supplémentaires, les tendances en matière de maintenance et la maîtrise des frais généraux. Le coût de revient du produit pour le mois intègre également les matières premières directes ; ainsi, le coût total du produit pour Redwood s’établit à 45 000 $ + 90 000 $ = 135 000 $, tandis que les frais de vente et d’administration restent exclus de ce coût, s’élevant à 10 000 $ + 25 000 $ = 35 000 $.
Pour classer un coût, il convient de le soumettre à trois critères utilisés dans le reporting interne et externe. Le premier critère distingue les coûts directs (traçables) des coûts indirects : il s’agit de déterminer si le coût peut être rattaché à un objet de coût spécifique (comme une commande, un produit ou un service) sans recourir à une répartition arbitraire. Le deuxième critère oppose les coûts liés au produit aux coûts liés à la période : le coût fait-il partie du processus de fabrication du produit ou relève-t-il de la période comptable (comme les fonctions commerciales ou administratives) ? Le troisième critère distingue les coûts incorporables aux stocks (inventoriables) des charges de l’exercice : le coût est-il intégré à la valeur des stocks jusqu’à la vente des marchandises, ou est-il comptabilisé immédiatement en charge au cours de la période où il a été engagé ? Selon la norme ASC 330, les coûts de produit incorporables aux stocks comprennent les matières premières directes, la main-d’œuvre directe et les frais généraux de fabrication, alors que les frais de vente et d’administration sont des coûts liés à la période, comptabilisés en charges dès leur engagement.
Appliquons maintenant ces critères aux postes de dépenses que le superviseur de Redwood voit apparaître sur le rapport mensuel des coûts. L’acier utilisé pour les installations constitue une matière première directe et est incorporable aux stocks. Les salaires des monteurs représentent de la main-d’œuvre directe et sont incorporables aux stocks. Le salaire d’un chef d’atelier ne pouvant être rattaché de manière économiquement rationnelle à une unité ou une commande spécifique, il est classé parmi les frais généraux de fabrication et est incorporable aux stocks. Le loyer et l’amortissement de l’usine concernent l’installation dans son ensemble ; il s’agit donc de frais généraux de fabrication fixes, incorporables aux stocks. Les commissions sur ventes varient en fonction du volume des ventes, mais comme il s’agit de frais de vente, elles sont considérées comme des coûts liés à la période et comptabilisées en charges dès leur engagement. Les salaires du personnel administratif constituent des frais fixes de vente et d’administration ; ce sont également des coûts liés à la période, comptabilisés en charges dès leur engagement. Classez chaque élément dans la catégorie appropriée pour une fiche de coût par commande ou un compte de résultat industriel.