Ana Rivera signe une lettre de mission pour l’année d’imposition 2026 ; le questionnaire de collecte d’informations révèle l’existence de quatre comptes à l’étranger et d’un certificat d’actions étranger. Avant toute préparation, le risque immédiat est de déposer la déclaration fiscale en omettant une déclaration informative distincte, dont l’absence entraîne des pénalités spécifiques, même si tous les revenus ont par ailleurs été déclarés. La première étape consiste à déterminer si Ana est tenue de déposer un FBAR, le formulaire 8938, les deux ou aucun des deux, et à identifier les informations manquantes qui empêchent de trancher cette question.
Ana est citoyenne américaine, mariée (déclaration conjointe) et réside au Texas pour l’année d’imposition 2026. Les comptes et leurs soldes maximaux au cours de l’année sont les suivants : compte chèque à la Banco de Madrid (max. 6 200 €), compte de courtage à Zurich (max. 7 500 CHF), compte d’épargne conjoint à Toronto (max. 4 100 CAD) et un compte d’employeur en France (max. 14 000 €) sur lequel Ana dispose uniquement d’un pouvoir de signature. Par ailleurs, Ana détient directement un certificat d’actions d’une société allemande dont la juste valeur marchande s’élève à 18 000 $ au 31 décembre 2026. Sur la base de ces seuls éléments, quel scénario semble le plus probable à ce stade (FBAR uniquement, formulaire 8938 uniquement, les deux ou aucun des deux) et quelle information ou donnée manquante demanderiez-vous en priorité pour le confirmer ?
Vous avez probablement remarqué que l’on peut déjà identifier plusieurs catégories d’éléments à déclarer, mais qu’il est impossible de finaliser les tests de seuil pour le moment : en effet, le FBAR repose sur un test de valeur maximale globale pour les comptes financiers étrangers, tandis que le formulaire 8938 applique des règles d’agrégation et des seuils différents pour les actifs financiers étrangers spécifiques. À ce stade, le livrable de cadrage consiste en un inventaire complet de chaque élément potentiellement déclarable, indiquant sa valeur maximale au cours de l’année fiscale 2026 ainsi que la nature du lien avec le contribuable (détention ou pouvoir de signature), car ces critères déterminent l’applicabilité de chaque régime.
Une erreur fréquente consiste à considérer ces obligations comme une déclaration unique. L’obligation de déclaration FBAR découle des règles du Bank Secrecy Act (31 U.S.C. §5314 et 31 C.F.R. §1010.350) ; elle se concrétise par le dépôt électronique du formulaire 114 auprès du FinCEN, indépendamment de la déclaration de revenus. La déclaration via le formulaire 8938 relève de la loi FATCA (IRC §6038D) ; ce formulaire doit être joint à la déclaration fédérale déposée auprès de l’IRS, et le dépôt de l’un ne dispense pas du dépôt de l’autre.
Pour le préparateur, la question clé lors du cadrage est de déterminer quel ensemble de définitions s’applique à chaque élément. Le FBAR cible les comptes financiers détenus auprès d’institutions financières étrangères et peut être déclenché soit par un intérêt financier, soit par un pouvoir de signature (sous réserve des définitions et exceptions applicables). À l’inverse, le formulaire 8938 porte sur des actifs financiers étrangers spécifiques et exige généralement un intérêt dans le compte ou l’actif, plutôt qu’un simple pouvoir de signature. Classer correctement le compte ouvert auprès d’un employeur en France et le certificat d’actions allemand dans les catégories appropriées permet d’éviter l’erreur classique consistant à déclarer des éléments sur le mauvais formulaire.
Pour mieux visualiser ces différences, déterminez quel livrable correspond à chaque ligne. Concentrez-vous sur le lieu de dépôt, la nature des informations déclarées, le déclarant et le critère de déclenchement, puis comparez votre classification avec les associations correctes :