Harborlight Printing prépare une offre pour un nouveau contrat nécessitant l’utilisation de ses équipements de production et de son équipe de soutien ; l’offre doit donc inclure une prévision justifiée des coûts de soutien mensuels correspondant à la charge de travail prévue.
Le responsable des opérations estime que le contrat représentera environ 1 250 heures-machine par mois, et nous disposons de deux relevés de coûts récents pour ce même poste de coûts de soutien. Pour 1 000 heures-machine, le coût total de soutien s’élevait à 38 000 $. Pour 1 400 heures-machine, il atteignait 46 000 $. Il s’agit de déterminer si la prévision de coûts de soutien à inclure dans l’offre doit se rapprocher de 38 000 $, de 46 000 $ ou se situer entre les deux, en fonction de l’évolution des coûts selon le niveau d’activité.
Une méthode rapide pour visualiser ce comportement consiste à représenter le coût total sous la forme d’une droite, où la variation verticale du coût correspond à la variation horizontale du nombre d’heures-machine. Avant d’effectuer le moindre calcul, essayez d’estimer l’orientation et l’ordre de grandeur de la pente en examinant les deux points indiqués ici :
Les coûts de soutien liés à un contrat sont souvent des coûts mixtes : une partie reste inchangée quel que soit le nombre d’heures-machine, tandis qu’une autre varie en fonction de ces heures dans la fourchette d’activité pertinente pour l’offre.
La méthode des points extrêmes (ou méthode « haut-bas ») utilise les observations d’activité maximale et minimale pour estimer le taux variable par heure-machine et le montant fixe mensuel. D’après nos données, la variation des coûts est de 46 000 $ moins 38 000 $, soit 8 000 $, et la variation de l’activité est de 1 400 heures-machine moins 1 000 heures-machine, soit 400 heures-machine. Le coût variable estimé par heure-machine est de 8 000 $ divisé par 400 heures-machine, soit 20 $ par heure-machine.
À partir du taux variable, nous pouvons déduire le coût fixe mensuel en utilisant l’un ou l’autre des points. Avec le point bas, le coût total de 38 000 $ correspond au coût fixe plus 20 $ multiplié par 1 000 heures-machine ; le coût fixe est donc égal à 38 000 $ moins 20 000 $, soit 18 000 $. Le calcul avec le point haut confirme ce résultat : 46 000 $ moins (20 $ multiplié par 1 400 heures-machine) donne 46 000 $ moins 28 000 $, soit également 18 000 $.
Nous disposons désormais d’une formule de coût simple pour la fourchette d’activité de l’offre, cohérente avec les deux observations. Le coût total de soutien est égal à 18 000 $ plus 20 $ multiplié par le nombre d’heures-machine ; le coût fixe correspond au montant mensuel de 18 000 $ qui reste constant malgré les variations du nombre d’heures-machine, et le coût variable correspond aux 20 $ par heure-machine qui évoluent en fonction de l’activité du contrat.
Erreur fréquente : considérer la totalité des 38 000 $ ou des 46 000 $ comme un coût variable conduit à une offre trop élevée ou trop basse lorsque l’activité diffère de celle du mois observé.
Avant d’effectuer le calcul, déterminez quelle composante sera à l’origine de la majeure partie de la variation entre 1 000 et 1 250 heures-machine. S’agit-il du montant fixe de 18 000 $ ou de la part variable liée aux 250 heures-machine supplémentaires ?
La prévision repose sur la fonction de coût linéaire estimée pour le coût total de soutien à un niveau de 1 250 heures-machine.
| Élément | Montant |
|---|---|
| Coût fixe mensuel | 18 000 $ |
| Coût variable par heure-machine | 20 $ |
| Prévision d’heures-machine | 1 250 h-m |
| Part variable | 20 $ × 1 250 = 25 000 $ |
| Coût total de soutien prévu | 18 000 $ + 25 000 $ = 43 000 $ |
| Vérification | 43 000 $ se situe entre 38 000 $ et 46 000 $ |
Ainsi, la prévision du coût mensuel de soutien retenue pour l’offre, basée sur 1 250 heures-machine, s’élève à 43 000 $. Ce montant comprend 18 000 $ au titre du soutien lié à la capacité mensuelle et 25 000 $ correspondant à la part variable proportionnelle aux heures-machine. Il exclut les matières premières ou la main-d’œuvre directe spécifiques au contrat, qui seraient comptabilisées séparément plutôt que regroupées dans les coûts de soutien, car cette estimation ne concerne que le groupe de coûts de soutien défini.
Une formule de coût linéaire est particulièrement utile pour effectuer des prévisions dans une fourchette d’activité raisonnable, proche des données observées, car on suppose alors que le coût fixe et le taux variable restent inchangés. Pour observer l’impact d’un écart entre les heures-machine réelles et prévues sur le montant de l’offre, nous calculons les prévisions pour 1 150, 1 250 et 1 350 heures-machine, en conservant le coût fixe de 18 000 $ et le taux variable de 20 $ par heure-machine. Utilisez les données ci-dessous pour calculer les trois totaux :