Um credor envia um e-mail dois dias antes do fechamento do trimestre. Eles não estão solicitando demonstrações financeiras auditadas. Eles buscam segurança de que dois dados utilizados nos covenants (cláusulas contratuais) não apresentam distorções, de que o índice de cobertura do serviço da dívida foi calculado com base na definição acordada e de que o saldo de caixa reportado concilia com a documentação de suporte. A primeira decisão é definir qual produto final atende a essa solicitação, uma vez que um relatório de procedimentos previamente acordados (Agreed-Upon Procedures – AUP) descreve os procedimentos realizados e as constatações, enquanto um relatório de exame expressa uma opinião e um relatório de revisão expressa uma conclusão. [fontes][/fontes] Antes de selecionarmos os procedimentos ou iniciarmos os testes, precisamos identificar o que os usuários esperam fazer com o relatório. Se o credor pretende basear-se na nossa segurança (assurance) sobre o índice como um todo, um AUP que apenas lista constatações não atenderá a essa expectativa. Se o credor deseja apenas testes transparentes sobre itens específicos e pretende tirar suas próprias conclusões, o AUP pode ser a opção ideal. Analise a solicitação e decida para qual tipo de relatório ela aponta:
A HarborView Manufacturing, LLC é uma empresa de capital fechado com uma minuta de apuração de cláusulas contratuais (covenants) referente a 31/12/20X6, apresentando um DSCR (Índice de Cobertura do Serviço da Dívida) preliminar de 1,12, frente a um mínimo exigido de 1,15. O saldo de caixa é de US$ 410.000, a dívida em aberto é de US$ 5.000.000, a taxa de juros contratada é de 7,0% e o EBITDA, conforme a planilha preliminar, é de US$ 980.000. O empréstimo exige a apresentação de relatórios trimestrais ao credor, sendo a HarborView e a equipe de crédito do Bay Street Bank os usuários previstos do relatório. Uma questão de escopo é fundamental de imediato. O credor está solicitando que atestemos o próprio DSCR ou que apliquemos testes específicos aos dados de base e relatem os resultados encontrados? Em ambos os casos, utilizaremos os mesmos dados relativos aos covenants, mas o nível de serviço altera a redação do relatório, a profundidade das evidências e o responsável por tirar conclusões a partir do trabalho realizado.
Comece pelo que o banco precisa fazer com as informações. Se o Bay Street Bank deseja um relatório de asseguração sobre se o DSCR atende à definição contratual e está apresentado de forma adequada, isso aponta para um trabalho de exame ou de revisão. Se o Bay Street Bank deseja que recalculemos o DSCR utilizando dados específicos e conciliemos o saldo de caixa com comprovantes bancários, isso aponta para um trabalho de procedimentos previamente acordados, no qual o banco lê os procedimentos e as constatações e decide o que eles significam para o cumprimento da cláusula contratual. Na norma AT-C 215, o profissional executa procedimentos específicos sobre o objeto em questão e relata as constatações sem emitir uma opinião ou conclusão. A escolha do escopo torna-se mais clara quando comparamos o que cada serviço comunica e qual o nível de profundidade das evidências necessário para o cenário fático da HarborView. Faça a seleção considerando a asseguração, a redação do relatório, a profundidade das evidências e a adequação dos usuários ao serviço aqui: