A Arbor Peak Software, Inc. emite fatura e recebe US$ 120.000 antecipadamente em 01/01/20X5 referente a um contrato com cliente que inclui 12 meses de acesso (disponibilidade) a um software hospedado e um serviço de implementação único e distinto. [fontes][/fontes]
A questão contábil não é se o caixa foi recebido, mas sim quanto desses US$ 120.000 é considerado ganho no momento da assinatura em comparação com quanto deve permanecer diferido ao final de cada mês, pois o balanço patrimonial precisa demonstrar a obrigação remanescente de fornecer acesso ou prestar serviços até 31/12/20X5. [fontes][/fontes]
Antes de registrarmos qualquer coisa além do caixa e da fatura, precisamos decidir quais promessas no contrato constituem entregáveis distintos e como a contraprestação contratual de US$ 120.000 é distribuída entre eles, pois essa alocação determina o que se torna receita imediata e o que permanece como passivo contratual. [fontes][/fontes]
Segundo a ASC 606, o diferimento decorre do modelo de cinco etapas da ASC 606 (Tópico 606, incluindo o modelo geral 606-10), que exige que a administração identifique o contrato, identifique as obrigações de desempenho, determine o preço da transação, aloque o preço da transação às obrigações de desempenho com base nos preços de venda isolados e reconheça a receita à medida que cada obrigação de desempenho é satisfeita. [fontes][/fontes]
Quando a contraprestação é faturada ou recebida antes de a obrigação de desempenho relacionada ser satisfeita, a parcela não satisfeita é apresentada como passivo contratual, frequentemente denominado Receita Diferida; quando a receita é reconhecida antes do faturamento, a parcela não faturada é apresentada como ativo contratual. [fontes][/fontes]
Agora, considerando os fatos do caso, quais resultados precisamos calcular para determinar o saldo de Receita Diferida em 31/01/20X5:
Já conhecemos as obrigações assumidas: um serviço de acesso a SaaS com disponibilidade contínua por 12 meses e um serviço de implementação distinto, realizado uma única vez. Portanto, a próxima decisão é se alocaremos os US$ 120.000 com base nos valores da fatura ou nos preços de venda isolados.
A norma ASC 606 exige que o preço da transação seja alocado às obrigações de desempenho com base nos preços de venda isolados relativos; assim, utilizamos os preços de venda isolados informados de US$ 110.000 para o SaaS e US$ 30.000 para a implementação, totalizando US$ 140.000.
A alocação envolve o cálculo de proporções, e a verificação consiste em garantir que a soma dos valores alocados resulte no preço da transação de US$ 120.000.
| Obrigação de desempenho | Preço de venda isolado | Proporção do preço isolado | Preço da transação alocado |
|---|---|---|---|
| Acesso a SaaS (12 meses) | US$ 110.000 | 110.000 ÷ 140.000 = 0,785714 | US$ 120.000 × 0,785714 = US$ 94.286 |
| Implementação (distinta) | US$ 30.000 | 30.000 ÷ 140.000 = 0,214286 | US$ 120.000 × 0,214286 = US$ 25.714 |
| Total | US$ 140.000 | 1,000000 | US$ 120.000 |
Os totais conferem, pois US$ 94.286 + US$ 25.714 = US$ 120.000; portanto, qualquer diferimento em 01/01/20X5 baseia-se nesses valores alocados, e não na descrição da fatura.
Agora, determine qual parcela da alocação do SaaS é considerada realizada até 31/01/20X5, caso o acesso seja disponibilizado de forma uniforme ao longo do tempo: