A Northstar Sporting Goods, Inc. é uma entidade que não emite valores mobiliários negociados publicamente, com encerramento do exercício em 31/12/20X5, e estamos elaborando o conjunto de documentos que fundamenta a opinião que planejamos emitir em 31/03/20X6. Os fatores que norteiam a documentação são o porte da entidade e os aspectos que podem ser relevantes para os usuários; portanto, baseamos o dossiê na materialidade de planejamento da Northstar (US$ 96.000), na materialidade de execução (US$ 72.000) e na exigência de concluir a montagem final do dossiê até 30/05/20X6 — prazo que corresponde a 60 dias após a data de emissão do relatório. Antes de definir a estrutura do dossiê, precisamos estabelecer claramente a cronologia, pois os prazos determinam o que ainda pode ser organizado e o que passa a constituir um registro imutável para fins de guarda e fiscalização. Para orientar os prazos e as responsabilidades relacionados ao dossiê, mapeamos as datas-chave da Northstar e o que cada uma delas determina:
Um dossiê de trabalho cumpre sua finalidade quando um revisor consegue identificar um risco, rastrear as ações realizadas e compreender a justificativa para a conclusão do trabalho. Esse é o aspecto prático do objetivo da documentação de auditoria estabelecido na norma AU-C 230: preparar uma documentação que forneça um registro suficiente e apropriado da base para o relatório do auditor, bem como evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria geralmente aceitas (GAAS) e com os requisitos legais e regulatórios aplicáveis. Operacionalizamos esse objetivo utilizando o critério do “auditor experiente” — ou seja, alguém com experiência em auditoria, mas sem vínculo anterior com aquele trabalho específico, deve ser capaz de compreender o que foi feito, quando foi feito, quais evidências foram obtidas e quais conclusões foram alcançadas, sem a necessidade de que preenchamos lacunas de contexto com base em nossa memória.
Para tornar esse critério concreto, estruturamos o dossiê em torno de um fio condutor cuja integridade e interconexão são fáceis de revisar: um risco presumido elevado de distorção relevante no reconhecimento de receitas, visto que o montante da receita é de US$ 48.600.000 e pequenos erros percentuais podem superar a materialidade de planejamento de US$ 96.000. A decisão a ser tomada quanto à documentação é se o leitor consegue visualizar toda a cadeia de raciocínio: desde o risco identificado, passando pela resposta definida no programa de auditoria e pelas evidências específicas obtidas, até a conclusão e seu impacto no relatório do auditor, utilizando a materialidade de forma consistente para justificar a suficiência do trabalho realizado. Antes de redigir qualquer coisa, definimos o conteúdo mínimo necessário para que esse “fio condutor” esteja completo, permitindo, em tese, a reexecução do trabalho: