A Redwood Distribution LLC é uma empresa distribuidora e fabricante (que não emite valores mobiliários publicamente) com um estoque de US$ 12.480.000 ao final do ano. Produtos acabados totalizam US$ 7.950.000 e matérias-primas, US$ 4.530.000, somando o saldo total de estoque de US$ 12.480.000. A margem bruta é de 22%, e as baixas por perdas de estoque no período totalizam US$ 410.000; isso é um sinal concreto de que o estoque é significativo para as demonstrações financeiras e suscetível a roubos e erros de contagem, sendo que alterações de preços e questões de corte (cutoff) criam formas adicionais de a conta de Estoque apresentar distorções. [fontes][/fontes]
Antes de escolhermos os procedimentos, tomamos uma decisão que norteia tudo o que se segue: qual afirmação das demonstrações financeiras está mais exposta a cada cenário de fatos e o que nossas evidências precisam comprovar para abordar essa exposição. Se associarmos o risco à afirmação errada, podemos realizar muito trabalho e ainda assim deixar passar a distorção — como testar preços de faturas quando o problema real são mercadorias em trânsito que nunca foram registradas. [fontes][/fontes]
As afirmações que incluímos no escopo para o estoque são: existência, integridade, avaliação, direitos e obrigações, e exatidão e corte (cutoff). Cada fator de risco impacta uma ou mais dessas afirmações, e cada afirmação exige um tipo diferente de evidência. Por exemplo, o risco de roubo remete à questão de saber se as unidades estão fisicamente presentes, enquanto a volatilidade dos preços dos fornecedores remete a saber se os custos unitários registrados ainda refletem a base de mensuração apropriada e se foram consideradas reduções ao valor recuperável (write-downs). [fontes][/fontes]
Classifique cada item na categoria de afirmação que ele ameaça mais diretamente, com base no que poderia dar errado no saldo reportado. Em seguida, defina essa associação antes de discutirmos os procedimentos. Podemos fazer ajustes posteriormente, mas essa etapa inicial é o que impede que o programa de auditoria se torne apenas uma lista de verificação genérica:
O que acabamos de organizar é a etapa de definição do escopo. Uma vez que o risco é associado a uma afirmação, podemos elaborar uma resposta que gere evidências capazes de confrontar diretamente esse risco, em vez de evidências que apenas se relacionem ao estoque de maneira genérica.
Após estabelecer o mapeamento entre riscos e afirmações, a próxima decisão consiste em definir qual resposta de auditoria fornecerá evidências que efetivamente abordem o risco avaliado. Segundo as normas AU-C 315 e AU-C 330, o trabalho do auditor vincula os riscos avaliados de distorção relevante a procedimentos de auditoria adicionais que respondam a tais riscos; portanto, a documentação de auditoria relativa aos estoques deve demonstrar essa cadeia de forma clara.
No caso dos estoques, algumas respostas são tão comuns que os revisores esperam encontrá-las quando o estoque é relevante, mas elas ainda precisam estar direcionadas aos riscos identificados. O acompanhamento da contagem física do estoque é o exemplo clássico. Quando o estoque é relevante e o acompanhamento é viável, o auditor deve presenciar a contagem física para obter evidências de auditoria sobre a existência e a condição dos itens; essa exigência consta na norma AU-C 501 e rege a obrigação do auditor. Caso não acompanhemos a contagem nem realizemos procedimentos alternativos suficientes para obter evidências apropriadas, a consequência é uma limitação de escopo que pode levar à emissão de uma opinião modificada.
O trabalho de avaliação geralmente combina testes de preços e custos com análises comparativas entre custo e valor de mercado (critério do menor valor), conforme as normas U.S. GAAP. Não comprovamos a avaliação simplesmente recontando caixas. Em vez disso, relacionamos fatores como volatilidade de preços de fornecedores, variações de custos padrão e itens (SKUs) obsoletos a testes de preço unitário, composição de custos e considerações sobre o valor realizável líquido. A norma contábil que rege a custeagem e a mensuração subsequente dos estoques é a ASC 330, aplicada pela administração e utilizada como referência para a nossa auditoria.
O resultado desejado é uma matriz simples de programa de auditoria de estoques que torne essa conexão explícita. Essa matriz também é utilizada pelo revisor do trabalho para verificar se o dossiê vincula riscos a afirmações, procedimentos e evidências, em vez de apenas listar procedimentos sem um objetivo declarado. Siga o fluxo e defina uma resposta e um documento de trabalho (entregável) para cada risco: