A HarborView Furniture Co. precisa apresentar um plano operacional para o segundo trimestre (Q2) para aprovação do conselho e, posteriormente, trabalhar com ele em revisões mensais. O ponto de partida é claro. As vendas orçadas para o Q2 são de 5.000 unidades a US$ 300 por unidade, o saldo inicial de caixa é de US$ 52.000, o conselho estabeleceu uma meta de saldo final de caixa de US$ 60.000 e a administração não permitirá que o caixa caia abaixo de US$ 40.000. A decisão não envolve os cálculos neste momento. A decisão consiste em definir qual formato de orçamento servirá como base de referência para a avaliação de desempenho e qual formato será atualizado à medida que a realidade mudar.
Uma maneira simples de visualizar essa escolha é listar os momentos em que a HarborView utiliza o orçamento. A aprovação pelo conselho exige uma base fixa que possa ser votada e utilizada como referência consistente. As revisões mensais requerem algo que separe o desempenho do volume. As redefinições periódicas de custos exigem um formato que obrigue à apresentação de justificativas, em vez de simplesmente aplicar um percentual sobre os valores do ano anterior. Essas são três finalidades distintas que, frequentemente, indicam a necessidade de três tipos de orçamento diferentes para o mesmo trimestre. Relacione as metas da HarborView para o Q2 a esses momentos aqui:
Suponha que a HarborView conclua o mês de abril e descubra que o volume de unidades para o segundo trimestre não será, afinal, de 5.000. Antes de escolher um tipo de orçamento, precisamos decidir qual função queremos que ele desempenhe quando o volume real diferir do planejado. Queremos manter a base original de 5.000 unidades inalterada, para que o conselho possa comparar o planejado com o realizado em relação à meta aprovada? Ou queremos um orçamento que recalcule certos custos com base no volume real de unidades, para que os gerentes operacionais não sejam penalizados ou recompensados apenas devido a variações no volume? Escolha qual formato melhor atende a cada objetivo antes de analisar a comparação.
Um orçamento estático mantém o nível de atividade original fixo nas 5.000 unidades planejadas. Isso o torna uma referência clara para o conselho e um documento transparente de prestação de contas, mas acaba combinando dois efeitos nas variações: uma parte refere-se ao volume, e a outra, à eficiência dos gerentes no controle de custos ou preços, independentemente do volume ocorrido. Um orçamento flexível mantém as regras para custos variáveis e mistos, mas recalcula o orçamento com base no volume real, tornando as variações mais fáceis de interpretar em revisões mensais. A contrapartida envolve a carga de trabalho e a governança, uma vez que a referência pode sofrer alterações ao longo do trimestre. Associe os dois tipos de orçamento às dimensões apresentadas a seguir: