A Redwood Works, Inc. despacha 1.000 unidades de equipamentos personalizados por mês, ao preço de US$ 150 cada, e a administração busca responder a duas perguntas que impactam decisões reais. Primeiro: qual parcela dos gastos mensais está vinculada à fabricação do produto, em comparação com as atividades de venda e operação do negócio? Segundo: qual é o montante de custos que varia conforme o volume de produção, em oposição aos que permanecem fixos mesmo se o volume cair? Essas duas formas de classificação orientam as discussões sobre precificação e decisões de capacidade, além de determinar quais custos são relevantes em escolhas de curto prazo. [fontes][/fontes]
O ponto de partida é agrupar os custos mensais da Redwood de acordo com a finalidade a que se destinam. Os valores são: US$ 45.000 para materiais diretos, US$ 30.000 para mão de obra direta, US$ 18.000 para custos indiretos de fabricação variáveis, US$ 42.000 para custos indiretos de fabricação fixos, US$ 10.000 para despesas variáveis de vendas e administração e US$ 25.000 para despesas fixas de vendas e administração. Antes de definirmos as categorias formais, faça uma previsão: quais são os dois itens somados para obter o custo de transformação do mês? [fontes][/fontes]
O custo de conversão é o custo de transformar materiais em produtos acabados; portanto, inclui a mão de obra direta mais todos os custos indiretos de fabricação (CIF). O custo de conversão da Redwood para o mês é de US$ 30.000 mais (US$ 18.000 + US$ 42.000), totalizando US$ 90.000; esse é o montante que os gerentes monitoram para avaliar a eficiência da mão de obra, horas extras, padrões de manutenção e controle de custos indiretos. O custo do produto para o mês incorpora os materiais diretos; assim, o custo total do produto da Redwood é US$ 45.000 + US$ 90.000 = US$ 135.000, enquanto os custos de vendas e administrativos ficam fora do custo do produto, totalizando US$ 10.000 + US$ 25.000 = US$ 35.000. [fontes][/fontes]
Uma classificação de custo deve atender a três critérios utilizados em relatórios internos e externos. O primeiro é rastreável versus indireto, ou seja, se é possível vincular o custo a um objeto de custo específico — como uma ordem de serviço, produto ou departamento — sem recorrer a uma alocação arbitrária. O segundo é produto versus período, isto é, se o custo faz parte da fabricação do produto ou se é um custo associado ao período de tempo, como funções de vendas e administrativas. O terceiro é inventariável versus despesa, ou seja, se o custo é incluído no estoque até que as mercadorias sejam vendidas ou se é reconhecido imediatamente no período em que ocorreu. De acordo com a norma ASC 330, os custos de produto inventariáveis incluem materiais diretos, mão de obra direta e custos indiretos de fabricação, enquanto os custos de vendas e administrativos são custos do período, lançados como despesa no momento em que ocorrem. [fontes][/fontes]
Agora, aplique esses critérios aos itens da Redwood que um supervisor visualiza em um relatório mensal de gastos. O aço utilizado nas estruturas é um material direto e inventariável. Os salários dos montadores constituem mão de obra direta e são inventariáveis. O salário de um supervisor de produção não é rastreável a uma única unidade ou ordem de serviço de maneira economicamente viável; portanto, é classificado como custo indireto de fabricação e é inventariável. O aluguel e a depreciação da fábrica dão suporte à unidade fabril como um todo; assim, são custos indiretos de fabricação fixos e inventariáveis. As comissões de vendas variam conforme o volume de vendas, mas, por serem custos de venda, são classificadas como custos do período e lançadas como despesa quando ocorrem. Os salários do pessoal de escritório são custos fixos de vendas e administrativos, também classificados como custos do período e lançados como despesa quando ocorrem. Aloque cada item na categoria que você utilizaria em uma ficha de custo de ordem de produção ou em uma demonstração de resultados da manufatura. [fontes][/fontes]