Ana Rivera contrata serviços para o ano fiscal de 2026, e o questionário de coleta de dados revela a existência de quatro contas no exterior e um certificado de ações estrangeiras. Antes de iniciarmos qualquer preparação, o risco imediato é enviar a declaração de imposto de renda omitindo um relatório informativo que deve ser apresentado separadamente e cuja ausência acarreta penalidades distintas, mesmo que toda a renda já tenha sido declarada. A primeira decisão de escopo consiste em determinar se Ana precisará apresentar o FBAR, o Formulário 8938, ambos ou nenhum deles, e quais informações faltantes impedem essa definição. [fontes][/fontes]
Ana é cidadã dos EUA, casada (apresentando declaração conjunta) e residente no Texas para o ano fiscal de 2026. As contas e seus saldos máximos no ano são: conta corrente no Banco de Madrid (máximo de € 6.200), conta de corretagem em Zurique (máximo de CHF 7.500), conta poupança conjunta em Toronto (máximo de CAD 4.100) e uma conta de empregador na França (máximo de € 14.000), na qual Ana possui apenas poderes de assinatura. Além disso, Ana detém diretamente um certificado de ações de uma empresa alemã com valor justo de mercado de US$ 18.000 em 31/12/2026. Com base apenas nesses fatos, qual cenário é o mais plausível no momento — apenas FBAR, apenas Formulário 8938, ambos ou nenhum deles — e qual informação ou valor ausente você solicitaria primeiro para confirmar essa conclusão?
O que você provavelmente notou é que já conseguimos identificar várias categorias sujeitas a declaração, mas ainda não podemos concluir os testes de limites (thresholds), pois o FBAR utiliza um teste de valor máximo agregado para contas financeiras no exterior, enquanto o Formulário 8938 aplica critérios de agregação e limites diferentes para ativos financeiros específicos no exterior. A entrega referente ao escopo nesta etapa consiste em um inventário completo de cada item potencialmente declarável, seu valor máximo durante o ano fiscal (TY) de 2026 e a relação do contribuinte com o item — ou seja, se há titularidade ou apenas autoridade de assinatura —, pois esses fatores determinam a aplicabilidade de cada regime.
Um erro comum nesse tipo de trabalho é tratar essas obrigações como uma declaração única. A declaração do FBAR deriva das regras do Bank Secrecy Act (Lei de Sigilo Bancário) contidas em 31 U.S.C. §5314 e 31 C.F.R. §1010.350; o documento a ser entregue é o Formulário 114 da FinCEN, enviado eletronicamente à FinCEN, e não junto à declaração de imposto de renda. Já a declaração do Formulário 8938 decorre da FATCA (IRC §6038D), sendo o documento entregue o próprio Formulário 8938, anexado à declaração federal enviada ao IRS; o envio de uma declaração não supre a exigência da outra.
Para o responsável pelo preenchimento, a questão fundamental ao definir o escopo é identificar qual conjunto de definições se aplica a cada item. O FBAR concentra-se em contas financeiras mantidas em instituições financeiras no exterior e pode ser exigido tanto por interesse financeiro quanto por autoridade de assinatura, observadas as definições e exceções aplicáveis. Por outro lado, o Formulário 8938 foca em ativos financeiros específicos no exterior e, geralmente, exige a existência de um interesse na conta ou no ativo, e não apenas autoridade de assinatura. Classificar corretamente a conta mantida junto ao empregador na França e o certificado de ações alemão nas categorias adequadas é o que evita o erro clássico de declarar informações incorretas no formulário errado.
Para tornar as diferenças mais concretas, determine a qual declaração cada linha corresponde. Concentre-se no local de envio, no conteúdo declarado, em quem realiza a declaração e no critério determinante; em seguida, compare seu mapeamento com a associação correta: