A Harborlight Printing está precificando um novo contrato que utilizará seus equipamentos de produção e equipe de suporte; portanto, a proposta precisa apresentar uma estimativa fundamentada do custo mensal de suporte para o volume de trabalho previsto.
O gerente de operações estima que o contrato demandará cerca de 1.250 horas-máquina por mês, e dispomos de dois registros recentes de custos para essa mesma categoria de custos de suporte. Para 1.000 horas-máquina, o custo total de suporte foi de US$ 38.000. Para 1.400 horas-máquina, o custo total de suporte foi de US$ 46.000. A decisão consiste em definir se a proposta deve considerar uma estimativa de custo de suporte mais próxima de US$ 38.000, mais próxima de US$ 46.000 ou em um valor intermediário, com base em como os custos se comportam conforme o nível de atividade varia.
Uma maneira rápida de visualizar esse comportamento é tratar o custo total como uma linha, na qual a variação vertical do custo acompanha a variação horizontal das horas-máquina. Antes de realizar qualquer cálculo, procure identificar a direção e a magnitude aproximada dessa inclinação analisando os dois pontos apresentados aqui:
Os custos de suporte de um contrato são frequentemente custos mistos; isso significa que uma parte não varia com as horas-máquina, enquanto outra parte acompanha a variação das horas-máquina dentro da faixa de atividade relevante para a proposta.
O método de pontos extremos utiliza as observações de maior e menor atividade para estimar a taxa variável por hora-máquina e o valor fixo mensal. Com base em nossos dados, a variação de custo é de US$ 46.000 menos US$ 38.000, o que resulta em US$ 8.000, e a variação de atividade é de 1.400 horas-máquina menos 1.000 horas-máquina, resultando em 400 horas-máquina. O custo variável estimado por hora-máquina é de US$ 8.000 dividido por 400 horas-máquina, o que equivale a US$ 20 por hora-máquina.
Com a taxa variável definida, podemos determinar o custo fixo mensal utilizando qualquer um dos dois pontos. Usando o ponto de menor atividade, o custo total de US$ 38.000 é igual ao custo fixo mais US$ 20 vezes 1.000 horas-máquina; portanto, o custo fixo é igual a US$ 38.000 menos US$ 20.000, resultando em US$ 18.000. O uso do ponto de maior atividade confirma esse resultado: US$ 46.000 menos (US$ 20 vezes 1.400 horas-máquina) é igual a US$ 46.000 menos US$ 28.000, o que também resulta em US$ 18.000.
Agora temos uma fórmula de custo simples para a faixa da proposta que é compatível com ambas as observações. O custo total de suporte é igual a US$ 18.000 mais US$ 20 vezes as horas-máquina, sendo que o custo fixo é o valor mensal de US$ 18.000 (que permanece constante independentemente da variação das horas-máquina) e o custo variável é o valor de US$ 20 por hora-máquina (que varia conforme a atividade do contrato).
Erro comum: Tratar a totalidade dos US$ 38.000 ou US$ 46.000 como custo variável resulta em uma proposta excessivamente alta ou baixa quando o nível de atividade difere daquele observado no mês de referência.
Antes de realizar o cálculo, determine qual componente será o principal responsável pela variação ao passar de 1.000 para 1.250 horas-máquina. Trata-se do valor fixo de US$ 18.000 ou da parcela variável vinculada às 250 horas-máquina (HM) adicionais?
A previsão utiliza a função de custo linear estimada para o custo total de suporte com base em 1.250 HM.
| Item | Valor |
|---|---|
| Custo fixo mensal | US$ 18.000 |
| Custo variável por HM | US$ 20 |
| Previsão de horas-máquina | 1.250 HM |
| Parcela variável | US$ 20 × 1.250 = US$ 25.000 |
| Previsão do custo total de suporte | US$ 18.000 + US$ 25.000 = US$ 43.000 |
| Verificação | US$ 43.000 está entre US$ 38.000 e US$ 46.000 |
Portanto, a previsão relevante para a proposta, referente ao custo mensal de suporte para 1.250 HM, é de US$ 43.000; esse valor inclui US$ 18.000 de suporte mensal relacionado à capacidade e US$ 25.000 que variam conforme as horas-máquina. O cálculo exclui quaisquer materiais diretos ou mão de obra direta específicos do contrato que seriam rastreados separadamente, em vez de agrupados no suporte, pois esta estimativa refere-se apenas ao grupo de custos de suporte definido.
Uma fórmula de custo linear é mais útil quando fazemos previsões dentro de uma faixa razoável de atividade próxima aos dados observados, pois pressupomos que o mesmo custo fixo e a mesma taxa variável continuam válidos. Para verificar como o valor da proposta se altera quando as horas-máquina diferem do planejado, calculamos a previsão para 1.150 HM, 1.250 HM e 1.350 HM, utilizando o mesmo custo fixo de US$ 18.000 e a taxa variável de US$ 20 por HM. Utilize os dados abaixo para obter os três totais: