Arbor Peak Software, Inc. ایک کسٹمر معاہدے کے لیے 1 جنوری 20X5 کو پیشگی انوائس جاری کرتی ہے اور 120,000 ڈالر وصول کرتی ہے۔ اس معاہدے میں ہوسٹڈ سافٹ ویئر (hosted software) تک 12 ماہ کی ‘فوری دستیابی’ (stand-ready access) اور ایک بار فراہم کی جانے والی ‘امپلیمینٹیشن سروس’ (نفاذ کی خدمت) شامل ہے جو کہ ایک الگ اور منفرد شے ہے۔
اکاؤنٹنگ کا سوال یہ نہیں ہے کہ آیا نقد رقم موصول ہوئی یا نہیں، بلکہ یہ ہے کہ اس 120,000 ڈالر میں سے کتنی رقم معاہدے پر دستخط کے وقت کمائی گئی (آمدنی بنی) اور کتنی رقم ہر مہینے کے اختتام پر ‘موخر’ (deferred) رہنی چاہیے؛ کیونکہ بیلنس شیٹ میں 31 دسمبر 20X5 تک رسائی فراہم کرنے یا خدمات انجام دینے کی بقیہ ذمہ داری کو ظاہر کرنا ضروری ہے۔
نقد رقم اور انوائسنگ کے علاوہ کسی بھی چیز کو ریکارڈ کرنے سے پہلے، ہمیں یہ طے کرنا ہوگا کہ معاہدے میں کون سے وعدے الگ الگ ‘ڈیلیوریبلز’ (فراہم کی جانے والی اشیاء یا خدمات) ہیں اور معاہدے کی 120,000 ڈالر کی مالیت (consideration) کو ان کے درمیان کیسے تقسیم کیا جائے؛ کیونکہ یہی تقسیم طے کرتی ہے کہ کیا چیز ابھی آمدنی بنے گی اور کیا چیز معاہدے کی ذمہ داری (liability) کے طور پر باقی رہے گی۔
ASC 606 کے تحت، التواء (deferral) کا نتیجہ ASC 606 کے پانچ مراحل والے ماڈل (Topic 606، بشمول 606-10 مجموعی ماڈل) سے اخذ ہوتا ہے۔ اس ماڈل کے لیے انتظامیہ کو معاہدے کی شناخت کرنے، کارکردگی کی ذمہ داریوں (performance obligations) کی نشاندہی کرنے، لین دین کی قیمت (transaction price) کا تعین کرنے، اس قیمت کو انفرادی فروخت کی قیمتوں (standalone selling prices) کی بنیاد پر کارکردگی کی ذمہ داریوں میں تقسیم کرنے، اور ہر کارکردگی کی ذمہ داری پوری ہونے پر آمدنی کو تسلیم کرنے کی ضرورت ہوتی ہے۔
جب متعلقہ کارکردگی کی ذمہ داری پوری ہونے سے پہلے ادائیگی کی رقم (consideration) کا بل بنایا جاتا ہے یا وصول کیا جاتا ہے، تو غیر تکمیل شدہ حصے کو معاہدے کی ذمہ داری کے طور پر پیش کیا جاتا ہے (جسے اکثر ‘موخر آمدنی’ یا Deferred Revenue کہا جاتا ہے)؛ اور جب بلنگ سے پہلے آمدنی کو تسلیم کر لیا جاتا ہے، تو بغیر بل والے حصے کو معاہدے کے اثاثے (contract asset) کے طور پر پیش کیا جاتا ہے۔
اب کیس کے حقائق کی روشنی میں، 31 جنوری 20X5 کو ‘موخر آمدنی’ (Deferred Revenue) کا بیلنس جاننے کے لیے ہمیں کن نتائج (outputs) کا حساب لگانے کی ضرورت ہے:
ہم وعدوں (معاہدے کی شرائط) سے پہلے ہی واقف ہیں۔ اس میں 12 ماہ کی ‘اسٹینڈ بائی’ (ہر وقت دستیاب) SaaS تک رسائی کی سروس اور ایک الگ، یک وقتی نفاذ (implementation) کی سروس شامل ہے۔ لہٰذا، اگلا فیصلہ یہ کرنا ہے کہ آیا ہم 120,000 ڈالر کی رقم انوائس کی مالیت کی بنیاد پر مختص کریں یا انفرادی فروخت کی قیمتوں (standalone selling prices) کی بنیاد پر۔
ASC 606 کا تقاضا ہے کہ لین دین کی قیمت (transaction price) کو کارکردگی کی ذمہ داریوں (performance obligations) کے درمیان ان کی نسبتی انفرادی فروخت کی قیمتوں کی بنیاد پر تقسیم کیا جائے۔ چنانچہ ہم SaaS کے لیے 110,000 ڈالر اور نفاذ کے لیے 30,000 ڈالر کی دی گئی انفرادی فروخت کی قیمتوں کا استعمال کرتے ہیں، جس سے کل انفرادی فروخت کی قیمت 140,000 ڈالر بنتی ہے۔
یہ تقسیم ایک تناسب کا حساب ہے، اور اس کی جانچ کا طریقہ یہ ہے کہ مختص کردہ رقوم کا مجموعہ واپس 120,000 ڈالر (لین دین کی کل قیمت) کے برابر ہونا چاہیے۔
| کارکردگی کی ذمہ داری | انفرادی فروخت کی قیمت | SSP تناسب | مختص کردہ لین دین کی قیمت |
|---|---|---|---|
| SaaS تک رسائی (12 ماہ) | $110,000 | 110,000 ÷ 140,000 = 0.785714 | $120,000 × 0.785714 = $94,286 |
| نفاذ (الگ سروس) | $30,000 | 30,000 ÷ 140,000 = 0.214286 | $120,000 × 0.214286 = $25,714 |
| کل | $140,000 | 1.000000 | $120,000 |
کل رقوم کا حساب درست بیٹھتا ہے کیونکہ 94,286 ڈالر + 25,714 ڈالر = 120,000 ڈالر؛ لہٰذا 1/1/20X5 کو کسی بھی رقم کو مؤخر (defer) کرنے کا عمل ان مختص کردہ رقوم پر مبنی ہوگا، نہ کہ انوائس کی تفصیلات پر۔
اب یہ طے کریں کہ اگر SaaS تک رسائی وقت کے ساتھ ساتھ یکساں طور پر فراہم کی جائے، تو 1/31/20X5 تک SaaS کے لیے مختص رقم کا کتنا حصہ ‘کما’ لیا گیا ہے (یعنی آمدنی کے طور پر تسلیم کیا جا سکتا ہے):