Redwood Works, Inc. ایک ماہ میں 1,000 مخصوص ساخت کے فکسچرز (custom fixtures) 150 ڈالر فی یونٹ کے حساب سے فروخت کے لیے بھیجتی ہے، اور انتظامیہ ایسے دو سوالات کے جواب تلاش کر رہی ہے جو حقیقی فیصلوں پر اثر انداز ہوتے ہیں۔ پہلا یہ کہ ماہانہ اخراجات کا کتنا حصہ مصنوعات کی تیاری سے منسلک ہے، اور کتنا کاروبار چلانے اور فروخت کرنے سے۔ دوسرا یہ کہ پیداواری حجم (volume) کے ساتھ اخراجات میں کتنی تبدیلی آتی ہے، اور کون سے اخراجات حجم میں کمی کے باوجود یکساں (مستقل) رہتے ہیں۔ اخراجات کی یہ دونوں طرح کی تقسیم ہی قیمتوں کے تعین، پیداواری صلاحیت (capacity) سے متعلق فیصلوں، اور قلیل مدتی فیصلوں میں متعلقہ اخراجات کے تعین کی بنیاد بنتی ہے۔
اس عمل کا آغاز Redwood کے ماہانہ اخراجات کو ان کے مقاصد یا معاونت کے لحاظ سے گروپس میں تقسیم کرنے سے ہوتا ہے۔ براہِ راست مواد (direct materials) 45,000 ڈالر، براہِ راست لیبر 30,000 ڈالر، متغیر مینوفیکچرنگ اوور ہیڈ 18,000 ڈالر، مستقل مینوفیکچرنگ اوور ہیڈ 42,000 ڈالر، متغیر فروخت و انتظامی اخراجات 10,000 ڈالر، اور مستقل فروخت و انتظامی اخراجات 25,000 ڈالر ہیں۔ اخراجات کی باقاعدہ کیٹیگریز یا گروپس کا نام دینے سے پہلے، ایک اندازہ لگائیں: ماہ کے لیے ‘کنورژن کاسٹ’ (conversion cost) حاصل کرنے کی خاطر کن دو آئٹمز (line items) کو آپس میں جمع کیا جاتا ہے؟
تبدیلی کی لاگت (Conversion cost) خام مال کو تیار شدہ مصنوعات میں بدلنے پر اٹھنے والی لاگت ہے، لہذا اس میں براہِ راست لیبر (Direct Labor) اور تمام مینوفیکچرنگ اوور ہیڈ (Manufacturing Overhead) شامل ہوتے ہیں۔ ریڈ ووڈ (Redwood) کی ماہانہ تبدیلی کی لاگت 30,000 ڈالر جمع (18,000 ڈالر + 42,000 ڈالر) ہے جو کہ کل 90,000 ڈالر بنتی ہے؛ یہ وہ مجموعی لاگت ہے جس کی نگرانی مینیجرز لیبر کی کارکردگی، اوور ٹائم، دیکھ بھال کے معمولات اور اوور ہیڈ کنٹرول کے حوالے سے کرتے ہیں۔ ماہانہ پروڈکٹ کاسٹ (مصنوعات کی لاگت) میں براہِ راست مواد (Direct Materials) کا اضافہ کیا جاتا ہے، چنانچہ ریڈ ووڈ کی کل پروڈکٹ کاسٹ 45,000 ڈالر + 90,000 ڈالر = 135,000 ڈالر بنتی ہے، جبکہ فروخت اور انتظامی اخراجات پروڈکٹ کاسٹ سے الگ رہتے ہیں اور ان کی مالیت 10,000 ڈالر + 25,000 ڈالر = 35,000 ڈالر ہے۔
کسی بھی لاگت کو اندرونی اور بیرونی رپورٹنگ کے دوران تین معیارات یا ٹیسٹوں پر پورا اترنا ہوتا ہے۔ پہلا معیار ‘قابلِ شناخت بمقابلہ بالواسطہ’ (traceable vs. indirect) ہے، یعنی کیا ہم اس لاگت کو کسی مخصوص ‘کاسٹ آبجیکٹ’ (جیسے کہ کوئی جاب، پروڈکٹ یا شعبہ) سے کسی من مانی تقسیم کے بغیر منسلک کر سکتے ہیں؟ دوسرا معیار ‘پروڈکٹ بمقابلہ پیریڈ’ (product vs. period) ہے، یعنی کیا یہ لاگت مصنوعات کی تیاری کا حصہ ہے یا کسی مخصوص مدت کے اخراجات (جیسے فروخت اور دفتری امور) میں سے ہے؟ تیسرا معیار ‘انوینٹری کے قابل بمقابلہ فوری خرچ’ (inventoriable vs. expensed) ہے، یعنی کیا اس لاگت کو سامان کی فروخت تک انوینٹری (اسٹاک) میں شامل رکھا جاتا ہے، یا جس مدت میں یہ لاگت اٹھائی گئی ہو اسی میں اسے فوری طور پر خرچ کے طور پر تسلیم کر لیا جاتا ہے؟ ASC 330 کے تحت، ایسی پروڈکٹ کاسٹس جو انوینٹری کا حصہ بنتی ہیں (inventoriable) ان میں براہِ راست مواد، براہِ راست لیبر اور مینوفیکچرنگ اوور ہیڈ شامل ہیں، جبکہ فروخت اور انتظامی اخراجات ‘پیریڈ کاسٹس’ (مدت کے اخراجات) ہیں جنہیں اٹھائے جانے پر فوری طور پر خرچ کے طور پر شمار کیا جاتا ہے۔
اب ان معیارات کا اطلاق ریڈ ووڈ کے ان آئٹمز (اشیاء) پر کریں جو ایک سپروائزر ماہانہ اخراجات کی رپورٹ میں دیکھتا ہے۔ فکسچرز (fixtures) میں استعمال ہونے والا اسٹیل ‘براہِ راست مواد’ ہے اور اسے انوینٹری میں شامل کیا جاتا ہے۔ اسمبلرز کی اجرتیں ‘براہِ راست لیبر’ ہیں اور انہیں بھی انوینٹری میں شامل کیا جاتا ہے۔ شاپ سپروائزر کی تنخواہ کو کسی ایک یونٹ یا جاب سے کفایت شعاری کے ساتھ منسوب (trace) نہیں کیا جا سکتا، لہذا یہ ‘مینوفیکچرنگ اوور ہیڈ’ ہے اور انوینٹری کا حصہ بنتی ہے۔ پلانٹ کا کرایہ اور پلانٹ کی فرسودگی (depreciation) مجموعی طور پر فیکٹری کے کام میں معاون ہوتے ہیں، لہذا یہ ‘فکسڈ مینوفیکچرنگ اوور ہیڈ’ ہیں اور انوینٹری میں شامل کیے جاتے ہیں۔ سیلز کمیشن فروخت کے حجم کے ساتھ تبدیل ہوتے رہتے ہیں، لیکن چونکہ یہ ‘فروخت کی لاگت’ (selling cost) ہیں، اس لیے یہ ‘پیریڈ کاسٹ’ ہیں اور اٹھائے جانے پر فوری طور پر خرچ کے طور پر شمار ہوتے ہیں۔ دفتری عملے کی تنخواہیں ‘فکسڈ سیلنگ اور انتظامی اخراجات’ ہیں اور یہ بھی ‘پیریڈ کاسٹ’ ہیں جنہیں اٹھائے جانے پر فوری طور پر خرچ کے طور پر شمار کیا جاتا ہے۔ ہر آئٹم کو اس زمرے (یا ‘بکٹ’) میں رکھیں جسے آپ ‘جاب کاسٹ شیٹ’ یا ‘مینوفیکچرنگ انکم اسٹیٹمنٹ’ میں استعمال کریں گے۔